Kui te ei pea käibemaksu ettemaksuna tasuma
Üldreeglina peab ettemaksu laekumisel müüja (täitja) võtma eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkti 1 sätetest, mille kohaselt eelseisva kaubatarne (töö tegemine, teenuste osutamine) eest tasumise (osalise tasumise) päev loetakse maksepäevaks. maksubaasi kindlaksmääramise hetkest.
Järgmised juhtumid on erand sellest reeglist:
- ettemakseid sai organisatsioon, mis on vabastatud käibemaksu tasumise kohustusest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 145);
- ettemaksed, mis on saadud kaupade eelseisva tarnimise (tööde tegemine, teenuste osutamine) eest, mille müügikoht ei ole Venemaa territoorium (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 147, 148);
- laekusid ettemaksed eelseisvate kaubatarnete (tööde tegemine, teenuste osutamine) arvelt, mille suhtes kohaldatakse käibemaksumäära 0 protsenti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 lõige 4, punkt 1);
- ettemaksed, mis on saadud kaupade eelseisva tarnimise eest (tööde tegemine, teenuste osutamine), mis ei ole käibemaksuga maksustatavad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 lõige 5, punkt 1);
- ettemakseid said kaupade (tööde, teenuste) tootjad, mille tootmistsükli kestus on üle kuue kuu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 13). Selliste kaupade (tööd, teenused) loetelu kinnitati RF valitsuse 28. juuli 2006. aasta määrusega nr 468.
Pearaamatupidaja annab nõu:
Selleks, et pika tootmistsükliga kaupade (tööde, teenuste) eest ettemaksult käibemaksu ei võetaks, peavad olema täidetud kaks tingimust.
Esiteks peab maksuamet koos ettemaksu laekumise perioodi käibedeklaratsiooniga esitama:
- ostjaga sõlmitud lepingu koopia, mis on kinnitatud juhataja ja pearaamatupidaja allkirjadega;
- dokument, mis kinnitab kaupade (tööde, teenuste) tootmistsükli kestust, kus on märgitud nende nimetus, tootmisaeg, tootja nimi.
Sellise dokumendi saate Venemaa tööstus- ja kaubandusministeeriumist.
See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkti 13 lõike 2 sätetest, Venemaa Tööstus- ja Kaubandusministeeriumi korraldusega nr 807, Roskosmos nr 138, Rosatom kinnitatud korra punktist 1 nr 686 ja Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 12. jaanuari 2011 kiri nr KE-4-3 / 65.
Teiseks saab organisatsioon seda privileegi ära kasutada ainult siis, kui raamatupidaja korraldab eraldi raamatupidamise:
- pika tootmistsükliga toimingud ja muud toimingud;
- kaupade (tööd, teenused), pika tootmistsükliga kaupade (tööd, teenused) tootmiseks kasutatavate omandiõiguste ja muude toimingute "sisendkäibemaksu" summad.
Sellised nõuded on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõikega 13.
Kui mõni eeltoodud tingimustest ei ole täidetud, tuleb pika tootmistsükliga toodete valmistamise ettemaksult käibemaks tasuda üldjoontes. Maksu arvestamise edasilükkamist juhul, kui ettemakse laekus ühel maksustamisperioodil ja töö kestust kinnitavat dokumenti teisel maksustamisperioodil, ei esitata. Sellised täpsustused sisalduvad Venemaa föderaalse maksuteenistuse 12. jaanuari 2011 kirjas nr KE-4-3 / 65. Lisaks, kui pika tootmistsükliga toodete müüja võttis ühes kvartalis laekunud ettemaksult käibemaksu, teises kvartalis aga kinnitas õigust soodustusele, ei saa ta maksubaasi vähendada ja arvet uuesti väljastada. . Sellises olukorras ei ole müügiorganisatsioonil õigust esitada muudetud maksudeklaratsiooni. See on kirjas Venemaa föderaalse maksuteenistuse 11. oktoobri 2011 kirjas nr ED-4-3 / 16809.
Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ei ole eraldi raamatupidamisarvestuse pidamise korda täpsustatud. Organisatsioon saab seda iseseisvalt välja töötada ja raamatupidamispoliitikasse koondada. Sel juhul võib võtta aluseks käibemaksuga maksustatud ja maksustamata tehingute eraldi arvestusmeetodi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 4).
Selle privileegi peamine puudus on see, et üle kuue kuu tootmiseks ostetud kaupade (tööde, teenuste) sisendkäibemaksu summa saab organisatsioon maha arvata ainult toodetud toodete tarnimise päeval. See tähendab, et kui organisatsioon sai ettemaksu ja ei tasunud sellelt käibemaksu, siis ei ole võimalik eelarvest hüvitada kogu pika tootmistsükliga toodete "sisendkäibemaksu" kuni nende toodete tarnimiseni. See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikes 7.
Sellega seoses peate enne Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõikes 13 sätestatud õiguse kasutamist hindama ettemakse käibemaksuvabastuse eeliseid kuue kuu eest (vähemalt ) "sisendmaksu" mahaarvamise edasilükkamine.
Olukord: kas vahetustehingu käigus mittesularahas laekunud ettemaksusummalt on vaja käibemaksu võtta
Jah vaja.
Eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaks tuleb tasuda kas kauba saatmise (üleandmise) päeval (tööde tegemine, teenuste osutamine) või tasumise päeval, olenevalt sellest, milline neist sündmustest juhtus varem. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 lõikes 1. Ettemakse maksustatakse käibemaksuga sõltumata selle laekumise vormist (sularahas või mitterahas) (Venemaa Rahandusministeeriumi 10. aprilli 2006 kirjad nr 03-04-08 / 77, Venemaa föderaalne maksuteenistus 28. veebruaril 2006 nr MM-6-03 / 202).
Tarnija peab ostjale esitama ettemaksuna saadud vara väärtuselt arvutatud käibemaksusumma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkti 1 lõige 2). Selleks peab ta viie päeva jooksul alates ettemaksu laekumisest väljastama ostjale arve. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 lõike 3 sätetest ja Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta dekreedi nr 1137 1. liite lõike 1 punktist "h".
Pearaamatupidaja annab nõu: on argumente, mis lubavad organisatsioonidel vahetustehingu käigus mittesularahas laekunud ettemaksusummalt käibemaksu mitte nõuda. Need on järgmised.
Vahetuslepingu kohaselt saavad vastaspooled saadud kauba omandiõiguse pärast oma kohustuste täitmist (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 570). See tähendab, et organisatsioon saab kauba omandiõiguse alles pärast seda, kui ta on oma tooted vastaspoolele üle andnud. Sellest reeglist on võimalik kõrvale kalduda vaid lepingus omandi ülemineku erikorra sätestamisega. See tähendab, et kuni kauba väljasaatmiseni vastaspoolele tuleb saadud vara saldo arvelt arvele võtta kontol 002 "Hoidmiseks võetud varud" (kui lepingus ei ole sätestatud teisiti). Kuna organisatsioon ei ole saadud vara omanik ega saa seda oma tegevuses kasutada, ei saa seda vara ettemaksuna tunnustada.
Arvestades, et ülaltoodud argumendid on vastuolus Venemaa rahandusministeeriumi ametliku seisukohaga, peab organisatsioon lõpliku otsuse langetama iseseisvalt. Kui organisatsioon aga keeldub käibemaksu nõudmast, peab ta oma otsust kohtus kaitsma. Vahekohtu praktika selles küsimuses ei ole veel välja kujunenud.
Olukord: kas tarnija peab ettemaksusummalt käibemaksu arvestama. Ostu-müügilepingu kohaselt kanti ettemaks mitte tema arvelduskontole, vaid selle organisatsiooni arvelduskontole, kuhu tarnijal oli võlgnevusi.
Jah vaja.
Võlgnik (tarnija) saab oma arvete tasumise kohustuse täitmise loovutada kolmandale isikule (ettemaksu teinud ostjale). See tuleneb Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 313 lõike 1 sätetest. Siiski, olles seega vähendanud oma võlga ühe võlausaldaja ees, suurendab tarnija seda teisele võlausaldajale. Seetõttu tuleks rahalisi vahendeid, mille ostja kandis üle mitte tarnijale, vaid oma laenuandjale, käsitada eelseisvate tarnete eest saadud ettemaksena. Sellest tulenevalt peab tarnijaorganisatsioon ettemaksusummalt arvestama käibemaksu, olenemata sellest, kelle arvelduskontole see laekus. Sarnane seisukoht kajastub Volgo-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 15. märtsi 2004. aasta määruses nr А29-4792 / 2003А.
Tarnija on kohustatud ostjale esitama kolmanda isiku kontole kantud ettemaksult arvutatud käibemaksusumma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 lõige 2, punkt 1). Selleks peab ta viie päeva jooksul alates ettemaksu laekumise kuupäevast väljastama ostjale arve (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 punkt 3).
Maksubaas
Eelseisvate kaubatarnete (tööde tegemine, teenuste osutamine) eest tasumise (osalise makse) laekumise kuupäeva seisuga määratakse käibemaksu maksustamisbaas lähtuvalt laekunud maksesummast, sealhulgas maksudest. See kord on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 lõikega 1.
Kui leping on sõlmitud välisvaluutas ja selles on ette nähtud kaupade (tööde, teenuste) eest tasumine selles valuutas, määratakse käibemaksu maksubaas rublades kättesaamise päeval kehtiva Venemaa Panga kursi alusel. ostja (kliendi) makse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 punkt 3, lõik 2, artikli 167 punkt 1).
Olukord: kuidas arvutada käibemaksu, kui organisatsioon ettemaksu saamisel ei ole teada, kui palju selle ettemaksu alusel tarnitavaid kaupu (töid, teenuseid) käibemaksuga maksustatakse ja mis on maksust vabastatud
Käibemaksu tuleb tasuda kogu saadud avansisummalt.
Näiteks tuleks seda teha juhul, kui ettemaks saadi kauba kohaletoimetamise eest, millest osa müüakse hiljem Venemaal ja osa välismaal. Pärast käibemaksuga maksustatava ja mittemaksustatava kauba (tööde, teenuste) tegeliku koguse selgumist saab ettemaksult enammakstud maksusumma tagastada või tasaarvestada. Selleks tuleb esitada maksuametile uuendatud deklaratsioon ettemakse laekumise kvartali kohta.
Sellised täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 8. novembri 2012. a kirjades nr 03-07-07 / 115 ja 21. oktoobril 2008 nr 03-07-08 / 243.
Arvutusprotseduur
Arvutage tulevaste tarnete eest ettemaksu (osalise makse) laekumisel tasumisele kuuluv käibemaks:
- kui kaup (tööd, teenused), millega on seotud ettemaksu laekumine, on maksustatud käibemaksuga 18 protsenti:
- kui kaup (tööd, teenused), millega on seotud ettemaksu laekumine, on maksustatud käibemaksuga 10 protsenti:
See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikes 4.
Arve
Ettemaksult (osaliselt makselt) arvutatud käibemaksusumma tuleb esitada kauba (töö, teenuste) ostjale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 lõige 2, punkt 1). Selleks peab tarnija viie päeva jooksul alates ettemaksu (osalise makse) laekumisest väljastama ostjale arve. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 lõikes 3. Selle arve alusel saab ostja maha arvata talle esitatud käibemaksusumma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 12, artikli 172 punkt 9).
Pärast seda, kui kaup (töö, teenus) saadud ettemaksu (osalise tasu) eest on lähetatud (teostatud, osutatud), on tarnija (teostaja) kohustatud käibemaksu uuesti tasuma ja väljastama uue arve (artikkel 167 punkt 14, punkt 14). 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 154, punkt 3 artikkel 168). Kui leping sõlmiti välisvaluutas, tuleb maksubaas ümber arvutada rublades vastavalt kauba müügi (tööde tegemine, teenuste osutamine) kuupäeval kehtinud Venemaa Panga kursile (Töölepingu artikli 153 punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustik).
Maksu mahaarvamine
Tarnija saab ettemaksult eelnevalt kogunenud maksusummad maha arvata kahel juhul:
- kui kaup (tööd, teenused), mille kohaletoimetamise eest laekus ettemaks, on ostjale tarnitud (teostatud, tarnitud). Aktsepteerige maksu mahaarvamist tarnekuupäeval - olenemata tarnijalt ostjale omandiõiguse ülemineku tingimustest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 8, artikli 172 punkt 6);
- kui lepingut, mille alusel ettemaksu laekus, muudetakse või see lõpetatakse ning avansisumma tagastatakse ostjale. Nõustuge maksu mahaarvamisega ettemakse (osalise makse) tagastamise päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 4). Käibemaksu mahaarvamise eeltingimuseks on sel juhul maksu tasumine ettemaksust eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 5). Veelgi enam, kui ettemakse laekub ja tagastatakse ühe kvartali jooksul, on tarnijal õigus nõustuda maksu mahaarvamisega samal maksustamisperioodil (Venemaa föderaalse maksuteenistuse maikuu kiri nr ШС-37-3 / 2447). 24, 2010 (kokkulepitud Venemaa rahandusministeeriumiga)).
Näide käibemaksutehingute kajastamisest raamatupidamises laekunud ettemaksu tagastamisel
Kolmandas kvartalis (september) sai OJSC "Tootmisettevõte" Master "CJSC" Alpha'lt "valmistoodete müügi- ja ostulepingu alusel 100% ettemaksu. Ettemaks oli 118 000 rubla. (koos käibemaksuga - 18 000 RUB).
Vastavalt lepingutingimustele tuleb valmistoodete saadetis "Alfa" aadressile teostada IV kvartalis (oktoober).
Ettemaksult arvestatud käibemaksu summa kajastub III kvartali (september) deklaratsioonis ja laekub eelarvesse oktoobris.
Lepingus määratud tähtajaks ei jõudnud "Meister" vajalikus koguses tooteid toota ja tarnimist ei viinud. 1. novembril lõpetati "Meistri" ja "Alfa" vaheline leping. Samal päeval tagastas "Master" "Alphale" saadud ettemaksu summas 118 000 rubla. (koos käibemaksuga - 18 000 RUB).
Ostjatega arvelduste arvestamiseks laekunud ettemaksete pealt kasutab raamatupidaja "Meister" kontole 62 avatud alamkontot "Saadud ettemaksete arveldused".
Ettemaksu tagastamise toimingut kajastas magistriraamatupidaja järgmiselt:
- 118 000 rubla. - ostjale tagastati ettemaksu summa;
- 18 000 rubla. - võttis mahaarvamiseks ettemaksusummalt arvestatud ja tasutud käibemaksu summa.
Organisatsioonil on õigus ettemaksu summalt käibemaks maha arvata proportsionaalses summas saadetud kaupade (tehtud töö, osutatud teenuste) väärtusega (vt näiteks Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 31. jaanuari kiri, 2007 nr 09-14 / 8397).
Näide käibemaksu tehingute kajastamisest raamatupidamises osalise ettemaksu laekumisel
Märtsis sai Master Production Company OJSC Alfa CJSC-lt osalise ettemaksu eelseisva toodete saadetise eest. Ettemaksu summa - 590 000 rubla.
Tooted väärtusega 944 000 rubla. (koos käibemaksuga - 144 000 rubla) saadeti Alphale aprillis. Selle maksumus oli 650 000 rubla.
Lepingu tingimuste kohaselt läheb toodete omandiõigus pärast täielikku tasumist Alphale. Ülejäänud võlg on 354 000 rubla. (944 000 rubla - 590 000 rubla) - Alfa anti üle Masterile pärast toodete saatmist (aprillis).
Klientidega arvelduste arvestamiseks kasutab raamatupidaja kontole 62 avatud alamkontosid - "Arveldused laekunud ettemaksudel" ja "Arveldused saadetud toodetega". See kajastab käibemaksu laekumist alamkontol "Käibemaks kogunenud saadetud, kuid müümata kaupadelt", mis on avatud kontole 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega".
"Meistri" kontol tehti selliseid postitusi.
- 590 000 rubla. - Alfalt on laekunud osaline ettemaks toodete eelseisva tarne eest;
- 90 000 rubla. (590 000 RUB × 18/118) – ettemaksusummalt arvestatakse käibemaks.
Aprillis:
Deebet 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus" Krediit 51
- 90 000 rubla. - ettemaksusummalt kanti käibemaks eelarvesse (I kvartali deklaratsiooni kohaselt kogu maksusumma osana);
Deebet 45 Krediit 43
- 650 000 rubla. - tooted saadeti "Alfa" aadressile;
Deebet 76 alamkonto "saadetud, kuid müümata kaupadelt kogunenud käibemaks" Krediit 68 alamkonto "Käibemaksu arvestused"
- 144 000 rubla. - tarnitud toodetelt tasutud käibemaks;
Deebet 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus" Krediit 76 alamkonto "Käibemaksu arvestused laekunud ettemaksetelt"
- 90 000 rubla. - Ettemaksult kogunenud käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks.
Deebet 51 Krediit 62 alamkonto "Arveldused saadetud toodete eest"
- 354 000 rubla. - saadetud toodete eest tasumise võlg on tasutud;
- 944 000 rubla. - kajastab toodete müügist saadud tulu pärast täielikku tasumist;
- 144 000 rubla. - müügilt saadud käibemaks;
Deebet 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus" Krediit 76 alamkonto "Saadetud, kuid müümata kaupadelt kogunenud käibemaks"
- 144 000 rubla. - aktsepteeritud toodete tarnimisel kogunenud käibemaksu mahaarvamiseks;
Deebet 90-2 Krediit 45
- 650 000 rubla. - müüdud kauba maksumus kanti maha;
- 590 000 rubla. - ettemaks krediteeritakse.
Näide käibemaksu tehingute kajastamisest raamatupidamises välisvaluutas ettemaksu laekumisel
CJSC "Alpha" osutab haridusteenuseid (viib läbi seminare) välismaiste organisatsioonide tellimuste alusel Venemaa territooriumil. Alpha osutatavad teenused on käibemaksuga maksustatavad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 148 lõige 3, punkt 1).
Jaanuaris sõlmis Alpha seminari läbiviimise lepingu järgmistel tingimustel:
- haridusteenuste maksumus on 11 800 USD (koos käibemaksuga - 1 800 USD);
- ettemaks 100 protsenti tuleb tasuda 11. jaanuaril;
- seminar toimub 27. jaanuaril.
USA dollari tinglik vahetuskurss oli:
- 11. jaanuari seisuga - 31 rubla / USD;
- 27. jaanuaril - 30 rubla / USD.
Kui lepingus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, on ette nähtud osaline (100%) ettemaks, siis raamatupidamises saadud ettemakse (tulu) summat ümber ei arvutata ei aruandekuupäeval ega ka kuupäeval. saatmisest või ostjaga lõplike arvelduste tegemise päeval (lk 9 ja 10 PBU 3/2006). Seetõttu ei teki mõlema lepingu puhul kursivahesid. Sarnane reegel kehtib ka maksuarvestuses: ettemakse laekumisel määratakse müügist saadava tulu summa ettemaksega seotud osas kindlaks ettemakse laekumise päeval kehtestatud kursiga (avansimaksu art 316 lõige 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Kuna tulude kajastamise kord raamatupidamises ja maksuarvestuses ei erine, siis püsivaid erinevusi ei teki.
Käibemaksu maksubaas selliste lepingute alusel määratakse kaks korda. Esiteks rublades vastavalt Venemaa Panga kursile, mis kehtib kliendilt makse laekumise päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 punkt 3, artikli 167 punkti 1 lõik 2). Pärast teenuste tegelikku osutamist - uuesti rublades teenuste osutamise päeval kehtinud Venemaa Panga kursi järgi (Maksuseadustiku artikli 167 punkt 14, artikli 154 punkt 1, artikli 153 punkt 3). Venemaa Föderatsioon). Samal ajal võetakse ettemaksult kogunenud käibemaksu summa mahaarvamiseks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 6).
Ettemaksu saamise ja haridusteenuste osutamisega seotud toimingute kajastamiseks avas "Alfa" raamatupidaja alamkontod kontole 62 "Arveldused ostjate ja klientidega":
- 62 alamkonto “Arvutused laekunud ettemaksete kohta”;
- 62 alamkonto "Arveldused osutatud teenuste eest".
Raamatupidamises tehti järgmised kanded.
Deebet 51 Krediit 62 alamkonto "Arvutused saadud ettemaksete kohta"
- 365 800 rubla. (11 800 USD × 31 rubla / USD) - sai teenuste eest ettemaksu;
Deebet 76 alamkonto "Käibemaksu arvestused laekunud ettemaksetelt" Krediit 68 alamkonto "Käibemaksu arvestused"
- 55 800 rubla. (RUB 365 800 × 18/118) – ettemaksusummalt arvestatakse käibemaks.
Deebet 62 alamkonto "Arveldused osutatud teenuste eest" Krediit 90-1
- 365 800 rubla. - kajastatud teenuste müügist saadud tulu (ettemakse laekumise kuupäeva kursiga).
Käibemaksu maksubaasi määramiseks arvutas raamatupidaja tulu teenuste osutamise kuupäeva seisuga USA dollari kursi järgi. See moodustas 354 000 rubla. (11 800 USD × 30 rubla / USD). Käibemaksu summa tulu summalt on 54 000 rubla. (354 000 rubla × 18/118).
Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus"
- 54 000 rubla. - teenuste osutamisest saadud tulult maksustati käibemaks;
Deebet 62 alamkonto "Saadud ettemaksete arveldused" Krediit 62 alamkonto "Arveldused osutatud teenuste eest"
- 365 800 rubla. - saadud ettemaks krediteeriti lepingu alusel makse vastu;
Deebet 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus" Krediit 76 alamkonto "Käibemaksu arvestused laekunud ettemaksetelt"
- 55 800 rubla. - aktsepteeritud ettemaksust käibemaksu mahaarvamiseks. Olukord: kas on võimalik maha arvata eelarvesse tasutud käibemaks ettemaksult, mille arvelt kaupa (töid, teenuseid) ei saadetud (teostatud, osutatud). Aegumistähtaja möödumise tõttu maha kantud ettemakse summas tasumisele kuuluvad arved
Ei.
Müüja saab ettemaksult kogunenud maksu maha arvata kahel juhul:
- lepingu lõpetamisel (tingimuste muutumisel) ja tagastada vastaspoolele vastavad ettemaksed. Sel juhul on käibemaksu mahaarvamise eeltingimus sel juhul maksu tasumine ettemaksust eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 5, artikli 172 punkt 4).
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükk 21 ei näe ette käibemaksu mahaarvamist tasumisele kuuluvate arvete mahakandmisel sulgemata ettemakse summas.
Samuti ei saa maksustatavat kasumit vähendavate kulude koosseisu arvata käibemaksu summat. Fakt on see, et ostjale esitatakse käibemaks, mille tarnija maksab eelarvesse ettemaksu laekumisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 168 lõige 2, punkt 1). Ja ostjatelt tasutud maksude summat ei võeta müüjate kuludes arvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 19).
Samuti ei saa müüja kasutada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 265 lõike 1 punkti 14 sätteid. See lõik lubab käibemaksu summat kuludes arvesse võtta ainult ostetud kaupade (tööde, teenuste) eest tasumisele kuuluvate arvete mahakandmisel. Vaatlusaluses olukorras ei ostnud organisatsioon midagi - ta sai raha ainult eelseisvate tarnete eest tasumiseks. Sellises olukorras ei ole põhjust vähendada maksustatavat kasumit käibemaksu summa võrra avansiliselt, mis kantakse aegumistähtaja möödumise tõttu maha. Kogu ettemakse summa (koos käibemaksuga) tuleb arvata tegevusvälise tulu hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 18, artikkel 250).
Sarnased täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 10. veebruari 2010 kirjas nr 03-03-06 / 1/58.
Pearaamatupidaja annab nõu: on argumendid, mis lubavad tulumaksu arvestamisel arvesse võtta kasutamata avansi pealt käibemaksu summat, mille organisatsioon pärast aegumistähtaja möödumist maha kannab. Need on järgmised.
Olukord: kas lepingu lõpetamisel on võimalik käesoleva lepingu alusel ettemaksult maha arvata kogu käibemaks. Töövõtja tagastab tellijale vaid osa ettemaksust. Enne lepingu lõpetamist tekkisid töövõtjal kulud, mille klient hüvitab osa ettemaksu tagastamisest keeldumisega
Jah, sa saad.
Tellijalt tööde teostamise (teenuste osutamise) eest ettemaksu laekumisel peab töövõtja kogu laekunud summalt arvestama käibemaksu arvestusliku määraga ja väljastama tellijale arve, kus on märgitud määratud maksusumma. Selle arve alusel saab klient aktsepteerida mahaarvatud käibemaksu summat (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 12 ja artikli 172 punkt 9).
Seejärel saavad pooled lepingu lõpetada, ootamata selle lõplikku täitmist. Pealegi, kui töövõtjal tekkisid lepingu täitmise algusega seotud kulud, peab klient talle selle summa hüvitama (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 782). Üks võimalus tehtud kulude hüvitamiseks on töövõtja poolt kinni pidada osa saadud ettemaksust. Kuna osaliselt kinnipeetud ettemaksu summa ei ole tasu tehtud töö (osutatud teenuste) eest, ei peaks töövõtja sellelt summalt käibemaksu nõudma. Maksustamise objekti antud juhul ei teki, kuna lepingu lõpetamise tõttu varem laekunud ettemaksu arvelt tööde (teenuste) teostamist ei toimunud. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 lõike 1 ja artikli 146 lõike 1 sätetest.
Lepingu lõpetamisel on töövõtjal õigus ettemaksult maha arvata kogu varem kogunenud käibemaks tagastatud summa osas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 8). Isegi kui pooled tasaarvestasid osa sellest ettemaksust töövõtja tehtud kulude hüvitamiseks. Kliendil omakorda tuleb eelnevalt üle kantud ettemaksult täielikult tagasi nõuda käibemaksu summa, mille ta mahaarvamiseks võttis. See on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 lõike 3 kolmandas lõigus.
Näide käibemaksu arvestamisest teenuslepingu lõpetamisel. Tellija hüvitab töövõtjale kulud, mis on tehtud seoses lepingu täitmise alustamisega
1. juunil 2012 sõlmisid OOO "Trading Firm" Hermes "ja ZAO" Alpha teabeteenuste osutamise lepingu. "Hermes" andis Alphale korralduse viia läbi turundusuuringud ühes Vene Föderatsiooni moodustavas üksuses ja hinnata oma toodete müümise väljavaateid piirkondlikul turul. Lepingujärgse ettemaksuna kandis Hermes Alphale 236 000 rubla.
Lepingu täitmiseks kaasas "Alfa" kohalikud spetsialistid, kes tegid eeltööd konjunktuuri uurimisel. Kuid juulis, lõpparuannet ära ootamata, keeldus "Hermes" tellitud teenustest ja nõudis lepingu lõpetamist. Ühtlasi nõustus ta hüvitama kõik Alpha dokumentaalselt tõendatud kulud seoses lepingu täitmise algusega.
Laekunud ettemaksu summalt võttis Alpha käibemaksu 36 000 rubla. (236 000 rubla. × 18/118) ja väljastas Hermesele arve eraldatud maksusummaga. Käibemaksu laekumine kajastub II kvartali maksudeklaratsioonis.
Kulude summa, mida Alpha tegi seoses lepingu täitmisega, ulatus 60 000 rublani. Vastavalt kliendiga kokkulepitule peab Alfa selle summa varem laekunud ettemaksust kinni ja tagastab Hermesile ettemaksu summas 176 000 rubla. (236 000 rubla - 60 000 rubla).
Alfa esitab kolmanda kvartali deklaratsioonis mahaarvamiseks varem laekunud ettemaksult tasutud käibemaksusumma (36 000 RUB).
Alfa raamatupidamises kajastatakse käibemaksu arvestamisega seotud tehinguid järgmiselt.
Deebet 51 Krediit 62 alamkonto "Arvutused saadud ettemaksete kohta"
- 236 000 rubla. - teenuse osutamise eest on kliendilt laekunud ettemaks;
Deebet 76 alamkonto "Käibemaksu arvestused laekunud ettemaksetelt" Krediit 68 alamkonto "Käibemaksu arvestused"
- 36 000 rubla. - Laekunud ettemaksu summalt arvestati käibemaksu.
Deebet 76 Krediit 91-1
- 60 000 rubla. - kajastub kliendi võlgnevus kulude hüvitamiseks (lepingu lõppemise päeva seisuga);
Deebet 62 alamkonto "Arvutused saadud ettemaksete kohta" Krediit 76
- 60 000 rubla. - saadud ettemaksust on kinni peetud tehtud kulutuste summa;
Deebet 62 alamkonto "Arvutused saadud ettemaksete kohta" Krediit 51
- 176 000 rubla. - ülejäänud osa ettemaksust tagastati kliendile;
Deebet 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus" Krediit 76 alamkonto "Käibemaksu arvestused laekunud ettemaksetelt"
- 36 000 rubla. - aktsepteeritud laekunud ettemaksu summalt käibemaksu mahaarvamiseks.
Olukord: kas ettemaksult arvutatud käibemaksu summat on võimalik maha arvata määraga 18/118. Saadud ettemaksu arvelt müüdi 10 protsendilise käibemaksuga maksustatavat kaupa
Seadusandlus ei sisalda sellele küsimusele ühemõttelist vastust. Reguleerivatelt asutustelt selle teema kohta ametlikke selgitusi pole.
Pärast ettemaksu saamist on müügiorganisatsioon kohustatud arvutama käibemaksu summa ja kandma selle summa eelarvesse. Kui müüja ei saa ettemakse saamise hetkel kindlaks määrata 10 protsendise käibemaksumääraga avansi vastu müüdava kauba osakaalu, siis peab ta võtma käibemaksu kogu ettemaksu summalt arvestusliku määraga. 18/118. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 4 ja artikli 167 lõike 1 lõike 2 sätetest. Pärast kauba saatmist on müüjal õigus ettemaksult tasutud käibemaks maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 8). Samas ei piira õigusaktid mahaarvamise suurust olenevalt sellest, millist kaupa tegelikult ettemaksu vastu müüakse: maksustatakse käibemaksuga 18 või 10 protsendiga.
Sellest tulenevalt, kui ettemakse laekus määramata sortimendi kauba eelseisva tarne arvelt (näiteks kui avansi laekumise hetkel ei olnud osapooled kokku leppinud tarnekoguses ja -vahemikus), siis pärast saadetise puhul võib müüja kogu ettemaksult maha arvata käibemaksu määraga 18/118. Isegi siis, kui kõik ette tarnitud kaubad on 10-protsendilise käibemaksuga maksustatud. Selle järelduse õiguspärasust kinnitab Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 25. jaanuari 2011. a resolutsioon nr 10120/10.
Lisaks tunnistas Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu presiidium selles resolutsioonis, et maksuinspektsioonil ei ole õigust nõuda müüjalt ettemakse laekumise perioodi kohta parandatud deklaratsiooni esitamist. See seisukoht põhineb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 81 lõike 1 ja artikli 54 lõike 1 sätetel. Nimetatud normide kohaselt tekib täpsustatud deklaratsiooni esitamise kohustus juhul, kui eelnevalt esitatud deklaratsioonis leiti ebatäpsusi või vigu, millega kaasnes maksubaasi alahindamine ja maksu puudulik laekumine eelarvesse.
Vaadeldavas olukorras ei ole kogu ettemakse summalt käibemaksumääraga 18/118 arvestamine viga, kuna see protseduur tuleneb MKS § 167 lõike 1 2. lõigu nõuetest. Vene Föderatsioonist.
Ettemaksete tasaarvestamine
Kui lepingu lõpetamisel või muutmisel ettemaksu ei tagastata, vaid see arvestatakse mõne muu lepingu alusel tasumisele, võib müüja (täitja) sellelt ka käibemaksusumma maha arvata. Sel juhul tekib mahaarvamisõigus ainult tingimusel, et muu lepingu alusel kaup (tööd, teenused) tegelikult müüakse. See järeldus tuleneb Venemaa Rahandusministeeriumi 12. novembri 2012. a kirjadest nr 03-07-11 / 482 ja 29. augustist 2012 nr 03-07-11 / 337.
Vastavalt sõlmitud lepingutele saavad osapooled üksteisele ettemakseid (osaline tasumine) eelseisvate kaubatarnete (tööde teostamine, teenuste osutamine) arvelt. Sellistel juhtudel on pooltel õigus oma homogeensed ettemaksekohustused (osaline maksmine) tasuda tasaarvestuse teel (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 410). Venemaa rahandusministeeriumi hinnangul võib ettemaksete (osaliste maksete) summasid, mille suhtes tasaarveldamine teostati, lugeda poolte poolt üksteisele tagastatud summadeks (22. juuni 2010 kiri nr. 03-07-11 / 262). Sellega seoses tasaarvestuse tegemisel:
- vastaspooled-müüjad (esitajad), kes on saanud ettemaksu (osalise makse), on õigustatud saadud summadelt maha arvama nende poolt tasutud käibemaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 5);
- vastaspooled-ostjad (kliendid), kes tegid ettemaksu (osalise makse), on kohustatud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punktile 12 (artikli punkti 3 lõik 3) nende poolt mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksu tagasi nõudma. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 170).
Olukord: kas müügi-ostulepingu alusel ettemaksult arvestatud käibemaksu summat on võimalik maha arvata. Tasaarvestatakse organisatsiooni kohustused kliendi ees saadud ettemaksu eest. Kohustuste tagasimaksena loovutab organisatsioon loovutamislepingu alusel ostjale õiguse nõuda kolmanda isiku võlga.
Ei.
Müüja ettemaksult kogunenud sisendkäibemaksu mahaarvamine on võimalik kahel juhul:
- pärast kauba saatmist (tööde tegemine, teenuste osutamine) (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 8, artikli 172 punkt 6);
- lepingu lõpetamisel (tingimuste muutumisel) ja tagastada vastaspoolele vastavad ettemaksed. Sel juhul on käibemaksu mahaarvamise eeltingimuseks maksu tasumine ettemaksust eelarvesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 punkt 5, artikli 172 punkt 4).
Venemaa Rahandusministeerium tunnistab 22. juuni 2010 kirjas nr 03-07-11 / 262, et organisatsioonidel, kes tasaarvestavad üksteisele varem üle kantud ettemakseid, on õigus nendelt ettemaksetelt tasutud sisendkäibemaksu summad maha arvata. Finantsosakonna peamiseks argumendiks on aga osapoolte vastastikune rahaülekande fakt. Selle tingimuse kohaselt võib ettemaksete summad, mille suhtes tasaarvestus tehakse, lugeda tagastatuks.
Sellises olukorras sai üksus ostjalt ostu-müügilepingu alusel ettemaksu. Kuid selle asemel, et kaup laekunud ettemaksu vastu saata, sõlmis organisatsioon ostjaga loovutamislepingu. Käesoleva lepingu esemeks on organisatsioonilt suhetes kolmanda isikuga tekkinud võla nõudeõiguse loovutamine. Sellistel tingimustel ei loeta organisatsiooni poolt saadud ja tasaarveldatud ettemaksu tagastatuks. Seda tuleks kvalifitseerida ostja poolt omandatud nõudeõiguse eest tasumiseks. Kuna ostjale reaalset raha tagasi ei maksta, jääb ettemaks organisatsioonile. Järelikult ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 171 lõike 5 lõikes 2 sätestatud eeltingimus ettemaksest käibemaksu mahaarvamiseks täidetud.
Reorganiseerimisel ettemaksu käibemaks
Ümberkorraldamisel ettemaksena käibemaksu arvestamise reeglid on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 162.1.
Ühinemise, ülevõtmise, jagunemise või ümberkujundamise teel ümberkorraldatud organisatsioonide õigusjärglased võivad enne ümberkorraldamist ettemaksetelt arvutatud käibemaksu maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 162.1 punkt 3).
Eraldamise vormis ümberkorraldamisel on mahaarvamise kord erinev. Esiteks arvab ümberkorraldatud organisatsioon maksusumma maha. See mahaarvamine tehakse pärast saatmata kauba eest võlgade ülekandmist loovutajale. Eraldatud organisatsioon võtab talle üle kantud ettemaksete pealt käibemaksu uuesti. Seda saab maha arvata vastavalt üldreeglile - vastava kauba saatmise ajal (tööde tegemine, teenuste osutamine).
See kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 162.1 lõigetes 1 ja 2.
Näide kajastamisest toimingute arvestuses ümberkorraldamise käigus saadud ettemakse (osalise makse) summalt käibemaksu arvutamisel
Ümberkorraldamise käigus eraldati ZAO Alfa OJSC Production Company Masterist. Enne ümberkorraldamist sai "Master" ettevõttelt LLC "Trading Firm" Hermes ettemaksu toodete eelseisva tarnimise eest - 118 000 rubla. Sellelt ettemaksult võeti käibemaks - 18 000 rubla. (118 000 rubla × 18/118). Pärast saneerimist läks võlg Hermese ees Alfale.
Klientidega arvelduste arvestamiseks kasutab raamatupidaja alamkontosid "Arveldused laekunud ettemaksudel" ja "Arveldused saadetud toodetega", mis on avatud kontole 62 "Arveldused ostjate ja klientidega".
Võlgnevuse üleandmisel loovutajale tegi “Magistri” raamatupidaja raamatupidamisarvestusse järgmised kanded:
Deebet 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus" Krediit 76 alamkonto "Käibemaksu arvestused laekunud ettemaksetelt"
- 18 000 rubla. - aktsepteeritud õigusjärglasele üle kantud ettemaksult käibemaksu mahaarvamiseks.
Alfa raamatupidaja võttis laekunud ettemaksult uuesti käibemaksu:
Deebet 76 alamkonto "Käibemaksu arvestused laekunud ettemaksetelt" Krediit 68 alamkonto "Käibemaksu arvestused"
- 18 000 rubla. - ettemaksusummalt arvestatud käibemaks.
Pärast toodete tarnimist Hermesesse tegi Alfa raamatupidaja raamatupidamisse järgmised kanded:
Deebet 62 alamkonto "Arveldused tarnitud toodete eest" Krediit 90-1
- 118 000 rubla. - tooteid müüakse;
Deebet 90-3 Krediit 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus"
- 18 000 rubla. - müügist saadud tulult arvestati eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaks;
Deebet 68 alamkonto "Käibemaksuarvestus" Krediit 76 alamkonto "Käibemaksu arvestused laekunud ettemaksetelt"
- 18 000 rubla. - Ettemaksult kogunenud käibemaks aktsepteeritakse mahaarvamiseks;
Deebet 62 alamkonto "Arvutused saadud ettemaksete kohta" Krediit 62 alamkonto "Arvutused saadetud toodete kohta"
- 118 000 rubla. - ettemaks krediteeritakse.
Ettevõtjale eelseisva kauba (tööde, teenuste) tarne arvelt saadud ettemaks on käibemaksuga maksustatav. Loomulikult saab peale kauba müüki ettemaksult tasutud maksu maha arvata. Ettevõttel on aga võimalus ettemaksult käibemaksu üldse mitte maksta.
Lihtsaim viis on vormistada saadud raha sissemaksena.
Kuid selle meetodi kasutamine on väga riskantne. Tõsiasi on see, et maksuhaldur arvestab suure tõenäosusega ostjalt saadud raha, kui mitte ette, siis "... eelseisvate tarnete arvelt saadud veel üht makset ..." (seadustiku artikli 162 lõike 1 lõik 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik). See tähendab, et nad nõuavad nii saadud summalt kui ka ettemaksult käibemaksu tasumist.
Firmal on õigus tõendada, et ostjalt saadud raha ei ole ettemaks. Kuid tõenäoliselt peab ta oma süütust kohtu kaudu tõestama.
Kui te pole kohtuvaidluseks valmis, saab ettevõte:
- arveldada tarnijaga veksliga;
- laenu välja andma.
Arveldused veksliga
Kõigepealt peate ise koostama arve ja edastama selle kauba ostjale. Ostjalt veksli tasumisel saadud raha ei loeta ettemaksuks ja sellele ei maksustata käibemaksu.
Pärast kauba väljasaatmist peab ostja esitama veksli tähtaja. Sellises olukorras on müüjal kaks võlga:
- ostjale väljastatud veksli alusel võlgnetavad arved.
Seejärel tuleb sõlmida arveldusleping ja võlg tasuda.
Pange tähele: et tehing ei paistaks teeselduna, koostage veksli üleandmisel vastuvõtmise ja üleandmise akt. Selline dokument koostatakse mis tahes kujul. Aktis on märgitud veksli number, tähtaeg ja muud andmed.
Näide 1.
"Aktiv" leppis "Passive'ga" kokku, et nemad arveldavad arveldusi "arve kaudu". Selle jaoks kirjutas "Aktiv" välja oma veksli summas 120 000 rubla. ja andis selle Passiivile üle.
Pärast veksli eest tasumiseks raha laekumist saatis "Aktiv" kauba ostjale. "Passiiv" esitas arve lunastamiseks.
Firmad on üksteise ees võlgu klaarinud.
Nii sai "Aktiv" endale vajaliku 120 000 rubla. Kuna see summa on veksli tasumine, mitte ettemaks, ei pea te sellelt käibemaksu tasuma.
Laen
Nagu teate, ei maksustata laenud käibemaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 149 lõige 15, lõige 3).
Seega, registreerides saadud ettemaksu laenuna, ei saa te käibemaksu tasuda. Selleks tuleb ostjal ja müüjal sõlmida laenuleping.
Kauba tarnijaks saab laenuvõtja, ostjaks laenuandjaks.
Pärast laenatud raha laekumist ja kauba saatmist tekib müüjal kaks võlga:
- ostja nõuded saadetud ja tasumata kaupade eest;
- võlgnevused ostjale saadud laenu eest.
Seejärel tuleb sõlmida kokkulepe vastastikuste nõuete tasaarvestamise kohta ja võlg tasuda.
Vaatleme seda skeemi näitel.
Näide 2.
ZAO Aktiv müüb OOO Passivi kaubapartii väärtuses 120 000 rubla. (koos käibemaksuga - 20 000 rubla). "Vara" töötab 100% ettemaksuga.
"Asset" on "Pasivaga" kokku leppinud, et nad teevad arveldusi laenulepingut kasutades. Lepingu kohaselt on "vara" laenuvõtja ja "kohustus" laenuandja. Laenusumma võrdub kauba maksumusega (120 000 rubla).
Pärast laenatud raha laekumist saatis "Asset" kauba ostjale. Seejärel klaarisid ettevõtted üksteise ees võlad.
Nii sai "Aktiv" endale vajaliku 120 000 rubla. Kuna see summa on laen, mitte ettemaks, siis ei pea sellelt käibemaksu tasuma.
Pange tähele: maksuhaldur võib sellises olukorras kvalifitseerida laenulepingu alusel saadud raha avansina eelseisva kauba kohaletoimetamise arvelt.
Tehingu kvalifikatsiooni muutmine ja sellest tulenevalt ettevõtte käibemaksu tasumata jätmise eest vastutusele võtmine on aga võimalik ainult kohtu kaudu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 45 punkt 1).
Mis on tulusam
Arveskeemil on madalaim maksurisk. Kuid laenulepinguga skeemi on praktikas lihtsam rakendada. Sageli ei saa seda aga kasutada. Maksuamet saab laenatud raha kohtulikult ette tunnustada.
Käibemaks laekunud ja väljastatud ettemaksetelt on üks vahendeid organisatsiooni maksumaksete kulude reguleerimiseks. Ettemaksete käibemaksu arvestamiseks kasutatakse alamkontosid 76: 76.BA - laekunud, 76.AB - väljastatud.
Tarnijale ettemaksu tasunud organisatsioonil on sel juhul õigus tasutud käibemaks maha arvata. Väljastatud avansilt käibemaksu mahaarvamise saamise eeldused:
- ettemaksu tingimus peab olema selgelt kirjas tarnijaga sõlmitud lepingus;
- tasutud ettemaksu eest tuleb esitada Arvel (hiljemalt 5 päeva pärast tasumist).
Käibemaksu mahaarvamine toimub maksustamisperioodil, mil avanss kanti. Kui tarne lõplik arveldamine toimub, st kaup võetakse tarnijalt vastuvõtmistunnistuse kohaselt vastu, on organisatsioon kohustatud taastama varem mahaarvamiseks esitatud käibemaksusumma.
Mahaarvamise taastamise kohustus tekib organisatsioonil lisaks kauba kättesaamisele järgmistel juhtudel:
- muudatused lepingutingimustes;
- lepingu lõpetamine ja avansi tagastamine.
Käibemaks taastatakse samas summas, milles see varem tasaarveldamiseks võeti. Kui lepingutingimustes on kindlaks määratud, et kauba kohaletoimetamine toimub peale 100% ettemaksu laekumist, saab ostja ettemaksu osade kaupa üle kanda. Sel juhul taastatakse tarne eest arvel kajastatud käibemaksusumma. Igal juhul kattub see väärtus kõigi selle tarne ettemaksete arvete käibemaksu summaga.
Käibemaks laekunud ettemaksetelt
Ostjale toodete (kaubad, teenused) müümisel võib lepingus ette näha kohustusliku tingimuse - ettemaks kuni 100%.
Saadud ettemakse pealt väljastab organisatsioon arve ja võtab käibemaksu määraga 18/118%. Selle ettemakse summa kantakse müügireskontrasse kogunenud käibemaksuna, st maksuna, mille organisatsioon on kohustatud eelarvesse tasuma.
Hankige tasuta 267 1C videoõpetused:
Praktikas on pärast saadud ettemaksu arve väljastamist võimalik 3 olukorda:
- eelperioodil on müük toimunud;
- ettemaksuperioodil müüki ei toimunud;
- ettemaksu tagastamine ostjale (lepingu lõpetamine, tingimuste muutmine vms).
Esimesel juhul on pärast saadetise tegemist müüjaorganisatsioonil õigus laekunud ettemaksult maha arvata varem tasutud käibemaks. St ettemaksuarve suletakse osturaamatu kandega.
Teisel juhul kajastub ettemakse summa ja sellelt arvestatud käibemaks jooksva perioodi käibedeklaratsioonis 3. jao real 070.
Ettemaksu tagastamise korral on võimalik tasutud käibemaks esitada ka mahaarvamiseks ehk siis luuakse kanne osturaamatusse. Mahaarvamist saab kasutada aasta jooksul pärast lepingu lõppemist.
Ostuorganisatsiooni likvideerimisel enne tarnetingimuste täielikku täitmist, kui ettemaksu tagastamine ei ole võimalik, ei kuulu ettemaksu laekumisel tasutud käibemaks maha arvata.
Näited tehingutest ettemaksete käibemaksuarvestuse jaoks
Näide tehingust saadud ettemaksetega
OÜ "Harmony" peab ostjaga sõlmitud lepingu alusel OÜ "Amalgama" tarnima kaubasaadetise summas 212 400 rubla, sh. Käibemaks - 32 400 RUB 10.07.2016 "Amalgam" kannab ettemaksu 50% lepingusummast: 106 200 rubla. Ettemaksu käibemaks: 106 200 * 18/118 = 16 200 rubla.
Ostjalt saadud ettemaksete käibemaksu kajastame tehingutes:
Augustis saadab "Harmony" kaubasaadetise "Amalgaamile". Müügitehingud ja saadud ettemaksete käibemaksu mahaarvamine:
Tehingud väljastatud ettemaksetega
Mõelge samale toimingule ostja vaatenurgast. Amalgama OÜ raamatupidaja kajastab käibemaksu tehingutest väljastatud ettemaksetelt:
Kauba kättesaamisel kajastub kohaletoimetamise käibemaksu mahaarvamine.
Tasume tulumaksu avansilisi makseid 28.10 tingimustel; 28.11; 28.12. Oleme juba tasunud tähtaja 28.10.16. Kas saame ülejäänud kaks ettemaksusummat tasuda 11.01.16?Sama küsimus käibemaksu kohta?Netieksperdid ei soovita seda teha.
Jah, kõik tulumaksu avansilised maksed saate tasuda enne tähtaega. Sama kehtib ka käibemaksu kohta (kui me räägime selle täielikust tasumisest enne esimese makse kuupäeva). Ettemakstud maksusummad tasaarvestatakse eelseisvate maksetega (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 78). Ainus ebamugavus on see, et maksuametiga arvutusi ühildades (kui saate tõendi maksude tasumise seisu kohta), tekib teil enammakse. teie isikliku konto maksud võetakse ja debiteeritakse osamaksetena (määratud ajal).
Kuidas tulumaks igakuiselt kirja panna eelmises kvartalis saadud kasumi alusel
Kandke igakuised ettemaksed eelarvesse hiljemalt kvartali iga kuu 28. kuupäevaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 287 punkt 1). Näiteks esimese kvartali eest kandke kolm makset: enne 28. jaanuari, enne 28. veebruari ja kuni 28. märtsini.
Kandke iga kuu 1/3 kvartali ettemaksust, mille deklareerisite järgmise aruandeperioodi kasumiaruandes. Pole tähtis, millist kasumit või kahjumit organisatsioon saab.
Ettevõttel on õigus ettemakseid enne tähtaega üle kanda. Näiteks kõik kolm I kvartali makset saab tasuda 20. jaanuaril. Ja igakuised maksed järgmise kvartali eest – koos eelmise kvartali lisamaksuga.
Ettemaksete peatamine on võimatu, inspektorid määravad selle eest trahvi. Kui kvartali alguses selgus, et tulemuste kohaselt jääb kasum planeeritust väiksemaks, jätkake maksete ülekandmist deklareeritud summades. Enammakstud summa krediteeritakse või tagastatakse.
Kui kvartalimakse summat ei saa ilma jäägita jagada 3-ga, lisage jääk kvartali viimase kuu maksele (Venemaa föderaalse maksuteenistuse korraldusega nr ММВ- kinnitatud korra punkt 5.11). 7-3 / 600, 26. november 2014).
Arvutamise teel võib ettemaks olla negatiivne või võrdne nulliga. Siis ei pea selle kvartali jaoks midagi eelarvesse üle kandma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 lõige 6, punkt 2).
Kui ettevõte saab nullmääraga maksustatavat tulu, siis ei ole vaja koguda ja maksta maksuettemakseid. Näiteks põllumajandustootjad, kes ei ole üle läinud ühtsele põllumajandusmaksule, kuid vastavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.2 lõike 2 kriteeriumidele. Kuna määr on 0 protsenti, on maks ja ettemaksed null (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 1.3).
Kuidas kanda käibemaks eelarvesse
Üldine kord
Kvartali eest arvestatud käibemaksu summa kanda eelarvesse ühtlaselt järgmise kolme kuu jooksul. Tähtajad on hiljemalt iga kuu 25. kuupäeval. Näiteks I kvartali eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaksu summa tuleb kanda võrdsete osamaksetena hiljemalt 25. aprilliks, 25. maiks ja 25. juuniks.
Kui 25. päev langeb puhkepäevale, tuleb käibemaks tasuda hiljemalt puhkepäevale järgneval esimesel tööpäeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 6.1 punkt 7). Seega näiteks 25. aprill 2015 langeb laupäevale, seega on I kvartali käibemaksu esimese osa (osa) viimane tasumise päev 27. aprill 2015.
Tähelepanu: uued käibemaksu eelarvesse kandmise tähtajad kehtivad ka 2014. aasta IV kvartali maksetele
Uued käibemaksu tasumise tähtajad - kuni aruandekvartalile järgneva kolme kuu iga 25. kuupäevani - on kehtestatud 29. novembri 2014 seadusega nr 382-FZ. See dokument jõustus 1. jaanuaril 2015 ja kehtib kõikidele pärast seda kuupäeva tasumisele kuuluvatele käibemaksumaksetele. Seega kehtivad uued reeglid 2014. aasta IV kvartali maksule. Selle perioodi esimene käibemaksumakse tuleb kanda eelarvesse hiljemalt 26. jaanuaril 2015 (kuna 25. jaanuar langeb pühapäevale). Sellised täpsustused sisalduvad Venemaa Rahandusministeeriumi 25. detsembri 2014 kirjas nr 03-07-15 / 67246, millele juhiti maksukontrollide tähelepanu Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse jaanuarikuu kirjaga. 13, 2015 nr GD-4-3 / 122.
See kord tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174 sätetest ja lõikest 1.
Ülaltoodud kord ja tingimused ei kehti kaupade importimisel käibemaksu tasumisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174 lõige 2, punkt 1). Selle kohta lisateabe saamiseks vaadake:
- Kuidas tasuda käibemaksu impordil riikidest - tolliliidu liikmed.
Vastutus
Kui käibemaks kantakse eelarvesse kehtestatud tähtaegadest hiljem, võib maksuamet nõuda organisatsioonilt trahvi (). Kui auditi tulemuste põhjal selgub maksu tasumata jätmine (puudulik tasumine), võib organisatsiooni võtta maksu-, haldus- ja mõnel juhul ka kriminaalvastutusele (,).
Olukord: kas maksuamet võib panna organisatsioonile kohustuse tasuda käibemaksu kvartalisumma ebavõrdsetes osades. Seadusega kehtestatud maksu tasumise tähtaegu ei ole rikutud
Vastus sellele küsimusele sõltub aruandekvartalile järgneval esimesel ja (või) teisel kuul tasutud käibemaksu summast.
Organisatsioon peab kvartali käibemaksu summa jaotama aruandekvartalile järgneva kolme kuu peale. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 174 punkt 1 sätestab, et maksed tuleb jaotada võrdsetes osades ja kanda eelarvesse hiljemalt iga kolme kuu 25. kuupäeval. Maksu tuleb maksta tervetes rublades, ümardades senti ülespoole. Kui kvartali käibemaksu summa ei jagu võrdselt kolme maksetähtajaga, tuleks ümardada viimasel kuul.
Kui esimesel ja (või) teisel kuul pärast aruandekvartalit maksab organisatsioon käibemaksu rohkem kui 1/3 kvartalisummast, ei ole sellised toimingud maksuseaduste rikkumine. Esimesel (teisel) tähtajal enammakstud käibemaksu summa tasaarvestatakse ülejäänud perioodide maksuga Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ettenähtud viisil.
Kui organisatsioon maksab esimesel ja (või) teisel aruandekvartalijärgsel kuul käibemaksu vähem kui 1/3 kvartalisummast, võib inspektsioon võtta organisatsioonilt trahvi ja võtta meetmeid selle täitmise tagamiseks. tasumata summade sissenõudmine.
Sarnased selgitused sisalduvad Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 17. oktoobri 2008. aasta teabesõnumis ja Venemaa föderaalse maksuteenistuse Moskva 26. detsembri 2008. aasta kirjas nr 19-12 / 121393.
Näide kvartaalse käibemaksusumma jaotusest, mis on makstud võrdsete osamaksetena eelmisele kvartalile järgneva kolme kuu jooksul
Esimese kvartali eest võttis OOO Alpha maksumaksjana eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu summas 55 000 rubla.
Alfa raamatupidaja, jagades kvartali maksusumma kolmeks makseperioodiks, sai väärtuseks 18 333,33 rubla. (55 000 rubla: 3). Seega on kaks võrdset käibemaksuosa kumbki 18 333 rubla. Kolmas aktsia, arvestades ümardamist, on 18 334 rubla.
Alfa raamatupidaja kandis I kvartali käibemaksu summa eelarvesse järgmise jaotusega:
- aprillis (kuni 25. aprillini) - 18 333 rubla;
- mais (kuni 25. maini) - 18 333 rubla;
- juunis (kuni 25. juunini) - 18 334 rubla.
Ettevõtlustegevuse käigus tekib erinevaid olukordi, kus ettevõtja ei suuda olukorda iseseisvalt lahendada. Vajalik on spetsialistide, palgatud raamatupidajate või ettevõtte töötajate abi.
Väga sageli tekib küsimusi seadusega laekunud ettemaksete käibemaksu kohta. See on sõnastatud artiklis Art. 167 NK. Ettemaks on toode või toode või teenus, mille ostja maksab ettemaksuna lubatud tarnete vastu.
Tarnija dokumenteerib maksumäära ja arvestab ettemaksult käibemaksu summa.
Seadus rakendub ka maksumaksjale, mil ta ei tohi avansilt käibemaksu summat arvestada. See juhtub siis, kui ta:
- Müüb tooteid, millele kehtib 0% ekspordimäär.
- Müüb kaupa, mille tootmisaeg on üle 6 kuu. Selle nimekirja kiitis heaks Vene Föderatsiooni valitsus.
- Müüb tooteid, mis on maksuvabad. Sel juhul saatmisel maksu ei võeta.
- Ta müüb kaupu väljaspool Vene Föderatsiooni territooriumi. Sel juhul kaup ei kuulu maksustamisele.
Kuidas ettemaksult käibemaksu arvestada
Kui tulevase tarne eest on juba tasutud, siis tuleb kindlasti tasuda. Sel juhul arvutatakse maksumäär ettemaksu alusel ja käibemaks arvestatakse vastavalt maksuintressimäärale valemile:
Hind sõltub sellest, milliseid tooteid teie ettevõte müüb ja millist tariifi müügiks rakendati. Kui 10% maksumääraga kaubalt saadi ettemaksu, siis tasub sellega arvestada. Kõigil muudel juhtudel kehtib tavapärane 18% määr.
Edasiste saadetiste eest ettemaksu laekumisel teeb müüja järgmist:
| Dt | CT |
| 62 | |
| 76 | 68 |
- 51/62 - ettemaksu kajastamine.
- 76/68 - käibemaksu kajastamine ettemaksul.
Näiteks sai ettevõte LLC "Leto" OÜ-lt "Vesna" 10. märtsil 2016 ettemaksu tulevaste saadetiste katteks summas 1000 rubla. Käibemaks on 180 rubla. 15. märtsil saadeti kaup teele.
Leto LLC raamatupidamisosakonnas tehakse järgmisi tehinguid:
- Dt-51 Kt-62 - 1000 rubla.
- Dt-76 KT-68 - 180 rubla.
See kirjeldab, et tehingud genereeriti 2016. aasta ettemakse alusel.
Kui saadetist viie tööpäeva jooksul ei sooritatud, tehakse järgmised postitused:
- DT-90 Kt-41 - 800 rubla (müüdud kaupade maksumus).
- DT-62 KT-90 - 1000 rubla (müügitulu).
- DT -90 Kt-68 - 180 rubla (maks).
- Dt-68 Kt-76 - 180 rubla (maks).
Seejärel koostatakse ettemaksuarve, mis tuleb väljastada viie tööpäeva jooksul.
Ettemaksu arve koostamine
Määruse nr 1137 kohaselt täidetakse ettemaksuarve müügiraamatus. Tarnija peab viie päeva jooksul esitama kliendile saatedokumendi. Saate luua dokumendi programmis 1C ja printida selle kahes eksemplaris.
Klient, kes teeb vastaspoolele ettemaksu, peab. Seda kõike tehakse väljastatud arvete alusel ning arvesse on võetud ka tarneleping, milles on kirjas avansipunktid ja alates arvestatakse käibemaksu.
Vaadake ka videot ConsultantPlusi väljastatud ja väljastatud kohta:
Ettemakstud tehingud
Tarnijalt arve saamisel koostab ostja raamatupidaja järgmised kanded:
| Dt | CT |
| 67 | 76 |
| 10 | 60 |
| 19 | 60 |
| 68 | 19 |
| 76 | 68 |
- 1 lähetus - tarnijale tasutud ettemaks.
- 2 konteerimine - ettemaksult käibemaksu summa.
- 3 konteerimine - kauba laekumiste summa.
- 4 konteerimine - sisendkäibemaks, mis on mahaarvatav.
- 5 juhtmestik -.
Viimasel ajal on paljud ettevõtjad ja ettevõtted tegelenud ettemaksulepingutega. Tarnijalt ettemaksu laekumisel tekib palju kohustusi. Need ei puuduta ainult lepingulisi kohustusi, vaid ka käibemaksu eraldamist ja avansiliste maksude tasumist eelarvesse.
Tihti tekib raamatupidajal küsimus, kuidas laekunud ettemaksudelt käibemaksu maha arvata.
Maks võetakse nii kauba saatmisel kui ka ettemaksu laekumisel. Aga topelt käibemaksu pole, kuna ettevõttel on õigus maha arvata.
Käibemaksu arvestamine laekunud ettemaksult
Sissemakse tegemisel tekkis vastuvõtjal organisatsioon kliendi ees vastutavaks. Tarnija peab kauba kliendile tarnima viie tööpäeva jooksul, kui lepingus ei ole sätestatud teisiti.
Kauba maksumääralt arvestatakse käibemaksu täpselt sama palju. See võib olla 10%, kuid sagedamini on see 18%. Ettemaksusumma kohta väljastatakse arve, mis saadetakse hiljem ostjale. Samm-sammult ettemaksud on järgmised:
- Maksukoodeksi 168 alusel väljastatakse arve viie tööpäeva jooksul.
- Arve kajastatakse müügireskontras.
- Kaubalt arvestatakse käibemaks teatud määraga (10% või 18%).
Näite abil saab näha, kuidas see tehniliselt juhtub.
2014. aasta märtsis sõlmisid OÜ Vesna ja LLC Leto kauba tarnelepingu. OOO "Vesna" saatis kaupu 100 000 rubla ulatuses. Käibemaks oli 18 000 rubla.
10. aprillil kandis ettevõte "Leto" LLC osapoolele ettemaksu 50 000 rubla. Nüüd arvestame avansile käibemaksu. Selleks kasutame valemit. Meil on toote hind teada, see on 18%:
50 000 * 18% / 118 = 7627 rubla.
Raamatupidaja teeb kanded:
| Dt | CT |
| 62.2 |
Nad näitavad, et tegemist oli tarnelepingute alusel ostjalt saadud ettemaksuga.