Tööandjal on õigus palgatud töötajatele lisatasusid välja kirjutada ja väljastada. Makstakse kord kvartalis, aasta- või muid lisatasusid. Kas sellistelt maksetelt on vaja maksustada.
2016. aastal viidi raamatupidamiskäibesse uus aruanne - arvestus üksikisiku tulumaksu vormil 6. Tööandja kajastab selles aruandes töötajate töötasult arvestavat, kinnipeetavat ja sellelt tasuvat maksusummat.
See arvutus kajastab summasid, mille tööandja teeb maksu kinnipidajale. Viimast kajastatakse juriidilise isikuna või füüsilisest isikust ettevõtjana, kellel on töötajad, kellele nad on maksnud maksustatavat tulu. Kohustuste hulka kuulub tulumaksu kogumine, õigeaegne kinnipidamine ja eelarvesse mahaarvamine.
Tööandjal on õigus anda töötajatele lisatasusid. Lisamaksed on püsivad või ühekordsed. Kõigi nende lisatasude puhul peetakse maks kinni ja tulu kajastub arvutuses.
Süstemaatilised toetused (kvartaalsed või aastased) on püsivad ja neid makstakse iga kuu töötulemuste alusel. Ühekordne lisatasu on preemia töö suuruse eest ja seda makstakse kuu keskel või mõnel muul perioodil kas täielikult või ainult poole võrra. Samuti makstakse ühekordseid toetusi aastapäeva, pensionile jäämise või lapse sünni puhul.
Märkusena! Kui lisatasu makstakse koos töötasuga, siis on ka maksude tasumise tähtaeg sama. Kuid tulu laekumise kuupäevad on erinevad. Seetõttu olge tasutud summade kajastamisel 6 üksikisiku tulumaksu arvestuses ettevaatlik.
Töötaja palk koosneb:
- Tegelikult tasu töö eest;
- mõned hüvitised. Näiteks tööks rasketes ilmastikutingimustes;
- muud ergutusmaksed. Auhinnad on üks neist.
Kui lisatasu on ühekordse iseloomuga ja sellel pole mingit pistmist tööülesannete täitmisega, näeb lisatasu 6 üksikisiku tulumaksus välja selline:
Näide
Selguse huvides toome praktilise näite.
Teatud ettevõttes töötab 5 inimest. Ettevõtte sünnipäevaks maksti ühekordset preemiat 135 000 rubla. Kampaania tehti jooksva aasta 17.09. Tasult arvestati üksikisiku tulumaks 17 750 rubla.
Näide 6 üksikisiku tulumaksu arvestuse fragmendi täitmisest lisatasuga näeb välja selline:
Süstemaatilised maksed: nüansid
Kui lisatasu on süstemaatiline, siis on see otseselt seotud töötaja otseste tööülesannete täitmisega.
Aruande täitmisel arvestage järgmiste nüanssidega:
- Kui toetust makstakse iga kuu tootmistulemuste eest, siis on maksuametile laekumise kuupäevaks selle arvestamise kuu viimane päev. Korralduse andmise kuupäev ja tasumise kuupäev ei ole maksuhalduri jaoks olulised;
- töötaja tehtud töö eest makstav ühekordne lisatasu. Näiteks preemia aasta eest. Sellise tasu saamise kuupäevaks loetakse päev, mil see töötajale üle anti või kaardile üle kanti.
Lisatasu makstakse koos töötasuga
Aruande täitmisest õigesti aru saamiseks toome näite, millal koos töötasuga makstakse töötajatele lisatasu.
Teatud ettevõttes makstakse töötasu iga kuu 08. kuupäeval. Oktoobris, samuti 8. kuupäeval, määrati töötajatele kvartaalne lisatasu töötulemuste alusel.
Septembrikuu töötasu suurus oli 178 500 rubla, sundtasu oli 23 205. Lisatasu suurus 98 000, üksikisiku tulumaks 12 740 rubla.
Fragment 6 üksikisiku tulumaksu aruandest koos preemiaga on järgmine:
Märkusena! Aruande punktis 2, kus on märgitud koos töötasuga makstud lisatasud, tehke astmestik vastavalt makstud töötasude summadele ja makstud lisatasude summadele 6 üksikisiku tulumaksus.
Igakuised hüvitised kui töötasu liik
Tööandjal on õigus kajastada igakuise lisatasu suurus töötajaga sõlmitavas töölepingus. Seejärel maksab tööandja olenemata kuu töötulemustest lepingus ettenähtud tasu ühes summas koos töötasuga.
Selline sissetulek pole mitte stimuleeriv makse, vaid palk. Siis muutub ka kättesaamise kuupäev. Vene Föderatsiooni maksuseadustik ütleb, et see on kuu viimane tööpäev, mil igakuine lisatasu võetakse.
Sel juhul ei ole vaja 2. jaos makstud summade järgi gradatsiooni teha.
Selguse huvides on siin näide:
Teatud üksikettevõtja töötajatega sõlmitud töölepingus on märgitud, et igakuise lisatasu suurus on 9000 rubla. Töötajate palk on 22 000 rubla. Seega saab iga töötaja 31 000 (22 000 + 9 000) kuus. Arvestusliku üksikisiku tulumaksu suurus on 4030. Väljamaksed tehakse iga kuu 09. kuupäeval.
Märkusena! See reegel kehtib ainult igakuiste maksete kohta ja ei kehti kvartali- ega aastapreemiate puhul. Need on punktis 2 eraldi välja toodud, kuna need ei kehti palkade kohta.
Auhinna peegeldus jaotises 1
Iga raamatupidaja teab, et jaotis 1 peaks kajastama teavet tekkepõhiselt. Summa sisaldab nii töötasu kui ka lisatasusid.
Näiteks said töötajad esimese poolaasta tulemuste põhjal töö eest tasu 678 400 rubla, samuti lisatasu 245 600 rubla. Arvestusliku üksikisiku tulumaksu näitaja on (678 400 + 245 600) * 13% = 120 120.
Fragment arvutusest näeb välja selline:
Järeldus
Oluline on aruanne õigesti täita. Kui seda ei tehta, ootavad tööandjat ebameeldivad maksutagajärjed maksuameti trahvi näol.
Ettevõtted maksavad koos igakuiste palgamaksetega töötajatele boonuseid - ergutushüvitisi. Lisatasud määratakse töö-, kollektiivlepingutega, on süstemaatilised või ühekordsed. Sõltuvalt boonuse väljamaksete liigist rakendatakse säilitustähtaja määramisel erinevat korda. Artiklis räägime lisatasu kajastamisest 6 üksikisiku tulumaksus, kaalume arvutuste näiteid.
Isikud, kes moodustavad aruandevormi 6-NDFL
Vormi esitavad organisatsioonid või üksikettevõtjad, kes teevad eraisikutele väljamakseid ja kellel on kohustus arvutada üksikisiku tulumaks, tasuda summasid eelarvesse. Arvestus sisaldab teavet töötajatele kogunenud tulude, sealhulgas maksusoodustusega soodustuste kohta. Vorm esitatakse kord kvartalis ja aastase perioodi tulemuste alusel. Mitmed näitajad on moodustatud tekkepõhiselt, ülejäänud on seotud aruandekvartalis tehtud maksetega. Soodustusmaksete moodustamine toimub etapiviisiliselt:
- Ettevõttes sisemiste dokumentide koostamine, mis kinnitavad toimingu seaduslikkust.
- Boonuste korralduse väljastamine.
- Töötasu suuruse arvestamine.
- Tähtpäeva kindlaksmääramine.
- Maksu arvutamine.
- Kohustuse summa ülekandmine.
Arvutusse kaasatakse andmed tehingute summade ja ajastuse kohta. Iga makse arvutatakse esmalt eraldi sissetulekuliikide kaupa, seejärel summeeritakse laekumise kuupäevade järgi. Tüüpe välja toomata summeerimisel võib esineda vigu kuupäevade kajastamisel maksu arvestamise ja tasumise aruandes. Summade järjepidev esitamine vähendab vea tõenäosust.
Erinevatel eesmärkidel antavate auhindade omadused
Töötasu koosseis vastavalt Art. Vene Föderatsiooni tööseadustiku artikkel 129 sisaldab ergutusmakseid. Eraldada tuleb toodangu iseloomuga ja ühekordsed, soodustuse vormis või teatud kuupäevaks makstud summad. Tööülesannete täitmisega seotud lisatasusid antakse tulemusnäitajate täitmisel. Tootmispreemiate määramise kord on organisatsioonis kehtestatud preemiate määrustikuga.
Otsuse maksete tegemise kohta teeb juhataja, kajastades tellimuses olevaid andmeid. Tellimusel on kirjas saajate nimed, summad, laekumise alused.
Ettevõtte ühekordseid lisatasusid määratakse sõltumata tööjõunäitajatest. Tasumise põhjuseks on pühad, ettevõtte asutamise päevad, töötajate aastapäevad ja muud tootmistegevusega mitteseotud põhjused. Summasid ei arvestata ettevõtte tulumaksu mahaarvatavate kulude hulka. Summade tagatise allikaks on kasum. Ühekordsed preemiad määratakse asutajate või osanike koosoleku poolt volitatud ettevõtte juhi korralduse alusel.
Ergutuspreemiate saamise aja määramine
Summade laekumise päev (üksikisiku tulumaksu kinnipidamine) määratakse sõltuvalt preemia liigist, kinnitatakse saatedokumentidega. Seadus sätestab tingimused:
- Kuu viimane päev tulemusnäitajate alusel boonustele.
- Töötaja tööülesannetega mitteseotud ühekordse lisatasu tegeliku laekumise päev.
- Kvartali või aasta tulemuste alusel preemiate määramise korralduse kuu viimane päev.
Teine tulu saamise määramise tähtaeg kehtestatakse kvartali või aasta tulemuste alusel summade väljamaksmise juhtudel. Siin peate keskenduma tellimuse avaldamise kuupäevale. Vene Föderatsiooni Föderaalne Maksuteenistus määras korra kindlaks 24.01.2017 kirjas nr BS-4-11 / [e-postiga kaitstud], märkides, et kvartali- või aastapreemia maksmisel on kuupäevaks ergutustasu määramise korralduse väljastamise kuu viimane päev.
Kodeering summade kajastamiseks aruandluses erinevate preemiate jaoks
Lisatasude kogunemise andmete üksikasjalikumaks kajastamiseks aruandluses on esitatud mitmeid koode. Uued andmed sisestatud alates 26.12.2016.
| Auhinna asutamine | Kodeerimine | Tulu laekumise tähtaeg |
| Igakuine lisatasu töötasu komponendina | 2 000 | Kuu viimane päev |
| Tootmise saavutuste auhind kuumaksetega | 2 000 | Samamoodi |
| Boonused, mida makstakse tegevustulemuste eest kord kvartalis või kord aastas | 2 002 | Tellimuse väljastamise kuu viimane kuupäev |
| Ühekordsed boonused, mis on kaetud kasumiga | 2 003 | Ergutuspreemia tegeliku kättesaamise päev |
Seadusandja ei täpsusta seisukohta, milliseid summasid kasumist tehakse. Esinejad arvatakse ergutusmaksetesse pärast maksustamist järelejäänud kasumi arvelt. Summad ei ole seotud tööülesannete täitmisega ja on ühekordse iseloomuga. Juhul, kui tööjõunäitajate lisatasusid makstakse samaaegselt mitme perioodi eest, on summade laekumise kuupäevaks maksetehingu kuu viimane päev.
Lisatasude kajastamise read arvutuses
Arvutuse punkt 2 täidetakse aruandekvartaliperioodil tehtud tehingute kohta. Jaotis on mõeldud tehingute kuupäevade teabe sisestamiseks tulu saamiseks ja maksustamiseks.
| Rea number | Ühekordsete auhindade kuupäeva teave | Tootmisauhindade kuupäevateave |
| 100 | Teave preemia väljastamise päeva kohta organisatsiooni kassast või ülekandega töötaja isiklikule kontole | Kuu viimane päev |
| 110 | Lisatasu maksmisel kinnipidamise kuupäev | Tegeliku makse kuupäev |
| 120 | Üksikisiku tulumaksu ülekandmise kuupäev, mis on määratletud kui arveldamisele järgnev tööpäev | Vastavalt ühekordsete preemiate maksmise tingimustele |
Andmete esitamine kindlustusmaksete kohta, mis erinevad laekumise kuupäevast
Organisatsioonid maksavad ergutusmakseid erinevatel põhjustel. Ühe arveldusperioodi jooksul võib ette tulla rohkem kui üht tüüpi preemia määramist ja tasumist. Iga summa kajastub eraldi plokis arvutuse ridadel 100-140.
Näide 1. Sokol LLC toodab aastapreemiaid ettevõtte registreerimise päevaks 21. juuliks. Töötasu suurus oli 35 700 rubla. Juulis oli tootmisnäitajate igakuine lisatasu 68 000 rubla. Korraldus ja raha väljamakse tehti 31. juulil. LLC Sokol aruandlus kajastab üksikute plokkide näitajaid.
| Arvutusrida | Ühekordse summa näitajad | Kuumakse näitajad |
| 100 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 110 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 120 | 24.07.2017 (esimene tööpäev pärast arveldamist) | 01.08.2017 |
| 130 | 35 700 | 68 000 |
| 140 | 4 641 | 8 840 |
Ühekordsete väljamaksete ja töötasude maksmisel on töötajate hüvitiste kuupäevad mittevastavad. Ühekordsete summade laekumise päev on väljamaksmise kuupäev, tööjõu eest tasumisel on tulu laekumine kuu viimane päev.
Põhi-, ergutus- ja muu sissetuleku samaaegne saamine
Palkade ja lisatasude maksmine võib langeda kokku samal perioodil. Seega, kui ettevõte kasutab palgalisatasu süsteemi, jagatakse summad koodide kaupa, kuid lahtris 2 märgitakse need samaaegselt. Individuaalsete tulemusstiimulite puhul langevad kuupäevad kokku palgaarvestuse kuupäevadega. Summade laekumise aeg on kuu viimane päev, olenemata sellest, kas kuupäev langeb vabale kalendripäevale. Eraldi summade eraldamist ei nõuta.
Näide 2. Sokol LLC teeb makseid tööülesannete eduka täitmise eest tootmisnäitajate osas kord kuus. Korraldus aprillikuu töötulemuste põhjal väljastati 05.10.2017. Lisatasu suurus oli 75 600 rubla. Mais kogunenud töötasu suurus oli 185 300 rubla. LLC "Sokol" arvutamisel annab teavet:
Igakuised preemiasummad ei ole aruandes eraldatud eraldi plokina töötasust või muudest töötasuga seotud tuludest, kui summade tegelik laekumise kuupäevad langevad kokku.
Muud töötasu koosseisus olevad summad, mille puhul kuupäevad ei ühti, on aruannetes kajastatud eraldi. Nii et töötajatele puhkusetasu, maksustatavate hüvitiste summade väljamaksete tegemisel tuleb maks maksmisel kinni pidada. Agendid peavad maksusummad üle kandma enne arvestuskuu lõppu.
Tasumata summade peegeldus
Ühekordse iseloomuga boonused kajastuvad aruandes tegelikul väljastamisel. Korraldusega määratud ja isikutele tasumata summad näidatakse lahtris 1 summade arvestamisel ja maksude arvestamisel. Kuna summasid ei tasutud õigeaegselt, siis punktis 2 aruannete koostamisel andmeid ei esitata. Arvestusliku maksu tasumata jätmine arvutamisel, kuid väljamaksete puudumine toob kaasa sunniraha kohaldamise.
Vastutus aruannete esitamise eest
Maksuagendi kohustuste täitmisest keeldumise eest üksikisikute maksustamise kohta teabe esitamise vormis kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 126 alusel sanktsioone. Trahvi suurus on 1000 rubla iga kuu kohta alates arvestuse õigeaegse esitamise kuupäevast. Arvesse lähevad täis- ja mittetäielikud tähtajast möödalaskmise kuud.
Aruandlusandmete moodustamisel tehtud vead toovad kaasa ka sanktsioonide kehtestamise. Maksude arvestamise ja summa eelarvesse kandmise tähtaegade rikkumisel määratakse iga viivitatud päeva eest trahv. Arvestuses tuvastatud võlgnevused tuleb eelarvesse lisada. Kui maksumaksja avastab pärast võlgnevuse tasumist ise ekslikud andmed ja korrigeeritud arvestuse õigeaegse esitamise, siis sunniraha ei võeta.
Pealkiri "Küsimused ja vastused"
Küsimus number 1. Kas summade omandiõigust iseloomustavate sisemiste aktide puudumisel on võimalik väljamakseid liigitada tootmispreemiateks?
Ei, asjakohaste dokumentide, aktide, lepingusätete puudumisel ei ole võimalik summasid tootmispreemiateks omistada.
Küsimus number 2. Kas ergutusmaksete tegemiseks on vajalik korralduse väljastamine?
Kõik preemiasummad tehakse juhi korralduse, konkreetsete isikute määramise ja edutamiseks määratud summa alusel.
Küsimus number 3. Kas arvestuspoliitikas on kohustuslik märkida andmed maksete kodeerimise kohta?
Ettevõte peab määrama erinevatele kodeeringutele määratud preemiate loetelu sõltuvalt maksete alustest ja omadustest. Alates 2017. aastast tuleb teha muudatusi uutes tasulistes kodeeringutes.
Küsimus number 4. Kas lisatasude summadele rakendatakse mingeid töötajale kuuluvaid mahaarvamisi, mida tegevuskuul ei kasutata?
Ergutusmakseid saab summade maksustamisel vähendada arvestuskuul tasumisele kuuluvate mahaarvamiste võrra. Enamasti tehakse mahaarvamisi ühekordsetele preemiatele, mis maksustatakse väljamaksmisel.
Ettevõttes tehakse preemiaid töötajate premeerimise eesmärgil. Selline tasu on seotud töötaja sissetulekuga, mistõttu on vastavalt maksuseadusandlusele vajalik preemialt tasuda üksikisiku tulumaks. 2017. aastal on muutunud tulumaksu arvestamise ja tasumise kord. Raamatupidajad peavad karistuste vältimiseks neid muudatusi arvesse võtma.
Kas lisatasu on maksustatav
Töökoodeks sisaldab tööandjatele kohustuslikku nõuet sõlmida töölepingud kõigi töötajatega. Tingimustes on vaja ette näha, mille eest ja millises järjekorras töötajat julgustatakse. Töötajate preemiasüsteemi on võimalik kirjeldada kollektiivlepingus, kuid selle sõlmimine ei ole kohustuslik. Soodustusmaksed on seaduse järgi seotud sissetulekuga, mistõttu need kuuluvad kindlustusmaksetele ning kogunenud preemialt peetakse kinni üksikisiku tulumaks.
Tööteenete eest
Vormi 2-NDFL aruandes oleva koodi eesmärgi ja määramise järgi eristatakse boonusmakseid:
- tootmine (kood 2002);
- ei ole seotud ettevõtte tulemustega (kood 2003).
Tasude maksustamine ei sõltu töötasu liigist ja hõlmab: kindlustusmaksete kogunemist ja üksikisiku tulumaksu kinnipidamist. Tootmisstiimuleid makstakse konkreetsete tulemuste saavutamisel. Boonused maksavad:
- töös, tootmises saavutatud tulemuste eest;
- kõrgete kutseoskuste eest;
- töö efektiivsuse tõusule kaasa aidanud uuenduste juurutamiseks.
Väljateenimata lisatasude maksustamine
Töötajate ergutusi ühekordsete lisatasude näol, mida makstakse korralduse alusel ja mis ei ole seotud ettevõtte tegevuse tulemustega, liigitatakse välja teenimata. Selliseid auhindu saab ajastada:
- pühad (uusaasta, 8. märts, 9. mai);
- ametipühad (meditsiinitöötaja päev);
- ettevõtte asutamise aastapäev;
- töötaja aastapäev.
Milliseid lisatasusid ei maksustata
Tööandjad on kohustatud võtma tulumaksu töötajate preemiatelt ja kindlustusmaksetelt, sest kogu töötasu – nii töö- kui ka tootmisega mitteseotud – on üksikisikute tulu ja kuulub maksustamisele üldistel alustel. Sel põhjusel makstakse töötajatele kõik ergutusmaksed, millest on maha arvatud üksikisiku tulumaks. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 217 lõige 7 näeb ette erandi. Eelarvele omistatud lisatasult tulumaksu kinni ei peeta:
- rahvusvaheline;
- välismaa;
- Venemaa üleriigiline.
Autasustatud märkimisväärsete saavutuste eest järgmistes valdkondades:
- Teadused;
- tehnoloogia;
- haridus;
- kultuur;
- turism;
- kirjandust ja kunsti.
Sooduspreemiate loetelu on täpsustatud Vene Föderatsiooni valitsuse 06.02.2001 määruses. Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste ametnike poolt välja antud rahalisi preemiaid tulumaksuga ei maksustata. Piirkondlikul tasandil koostatakse preemiate loetelu, millelt üksikisiku tulumaksu ette ei võeta.
Kas preemialt maksustatakse üksikisiku tulumaksu summas kuni 4000 rubla
Tööandja ei pea preemialt üksikisiku tulumaksu kinni pidama, kui selle suurus on 4000 rubla ja on täidetud kaks tingimust:
- kogu summa esitatakse puhkuseks kingituseks;
- koostati ja allkirjastati leping töötajale rahaliste vahendite annetamiseks.
Maksustamise vältimiseks on vaja tasu õigesti kajastada aruandluses 2-NDFL kujul:
- makstud rahaline soodustus märgitakse tulukoodiga 2720 (kingitused);
- mahaarvamise summa kõrvale, mis on võrdne töötasu summaga, märgitakse kood 501 (kinkidest mahaarvamised).
Üksikisiku tulumaksu arvestamise ja kinnipidamise kord
Töötajate, juriidilise isiku või füüsilisest isikust ettevõtja ergutustasu korral on agendil kohustus arvutada, preemialt kinni pidada ja eelarvesse kanda üksikisiku tulumaks. 2017. aastal toimusid muudatused tulumaksu tasumise korras. Erinevused on üksikisiku tulumaksu arvestamisel ja mahaarvamisel tööjõupreemiatelt ja tootmisega mitteseotud soodustustelt.
Boonuste maksmise allikad ettevõttes
Töötajate lisatasude positiivne külg on võimalus arvestada tööjõukuludega:
- kogu ergutusmaksete summa;
- töötasult kogunenud kindlustusmakseid.
Maksuseadustiku kohaselt ei ole igal juhul võimalik organisatsiooni kasumit boonusmaksete ja kindlustusmaksete summa võrra vähendada. On kaks võimalust.
- Töösaavutuste eest makstakse preemiaid. Selliste maksete ja hinnatud sissemaksete kujunemise allikaks on kasum. Tasub hoolitseda dokumentaalsete tõendite eest, et ergutushüvitis on osa tasusüsteemist. Kogunemise alus ja väljamaksete suurus tuleb täpsustada töölepingus, preemiasüsteemi määruses.
- Tootmisvälised lisatasud. Maksuseadustiku järgi ei saa ettevõtte kulusid suurendada tasu, mis ei ole seotud ettevõtte tegevuse tulemustega. Töölepingus mitte ettenähtud alustel tehtud väljamaksed ei vähenda kasumi maksustamise baasi. Sihtotstarbelistest tuludest või erivahenditest makstud tasu ei kuulu kulude koosseisu.
Maksumäär
Maksumäär sõltub üksikisiku staatusest. Residentidele on preemialt kinnipeetud üksikisiku tulumaks 13%. Mitteresidentide jaoks on võimalikud järgmised võimalused:
- Eristaatuse puudumisel toimub maksustamine 30% määraga.
- Eristaatuse olemasolul on üksikisiku tulumaksu suurus tööjõupreemialt 13%.
Üldiselt maksustatakse mitteresidentide tööjõutulu 13% määraga, kui nad:
- teostada patendiga seotud tegevusi;
- on kõrgelt kvalifitseeritud spetsialistid;
- osalevad riiklikus ümberasustamisprogrammis Vene Föderatsioonis;
- tunnustatud pagulastena välisriikidest;
- on Vene Föderatsiooni lipu all sõitvate laevade meeskondade liikmed.
Maksetingimused
Üksikisiku tulumaksu eelarvesse tasumise tähtaegadest tuleb kinni pidada, sest rikkumise korral rakendatakse karistusi. Seaduse järgi on kinnipidamise päevaks tulu tegeliku väljamaksmise päev ning raha tuleb üle kanda järgmisel tööpäeval. Üksikisiku tulumaksu tasumata jätmise või ülekandmise tähtaegade rikkumise eest on ette nähtud rahatrahv 20 kuni 40% võlgnevuse summast.
Kuidas kajastub aruandluses töötajate preemiamaks
Boonustulu arvestamise järjekord sõltub selle liigist. On vaja arvestada järgmiste nüanssidega:
- Igakuiste ergutusmaksete laekumise kuupäevaks on selle kuu viimane päev, mille eest töötajale lisatasu maksti.
- Kvartali- ja aastapreemiad sisaldavad tellimuse väljastamise kuu viimast päeva.
- Puhkepäevadel, tähtpäevadel, ametipühadel makstud tootmisväliseid tulusid tuleb arvestada tegeliku väljamaksmise päeval.
Vorm 2-NDFL
Abi vormil 2-NDFL sisaldab andmeid üksikisiku aruandeperioodi sissetulekute kohta. See sisaldab järgmisi jaotisi:
- Agendi andmed.
- Isiklikud andmed.
- Rea haaval sisestatakse kuu sissetuleku suurus ja vastav kood. Tootmispreemiad võetakse arvele koodi 2002 all ja tootmisega mitteseotud lisatasud kajastatakse eraldi koodi all 2003. Need kuvatakse selle kuu kohta, mil töötaja tulu sai.
- Sotsiaalsed, standardsed, kinnisvara-, investeeringute mahaarvamised. Vastavad veerud täidetakse, kui isikul on selline alus.
- Makstud tulu kogusumma: kogunenud, kinnipeetud, ülekantud üksikisiku tulumaks (viimased numbrid peavad olema samad).
Abi vormil 6-NDFL
Seda tüüpi aruandlus on mõeldud väljamakstud tulude kogusummade kuvamiseks, nendelt kinnipeetud ja üksikisiku tulumaksuga üle kantud summad. Abi sisaldab jaotisi:
- Esimeses jaotises on üldistatud andmed tulude (veerg 020), üksikisiku tulumaksu (veerg 040) kohta, mis kuvatakse aruandeperioodi tekkepõhiselt. Veerg 060 näitab makseid saanud isikute koguarvu.
- Teises jaotises on andmed väljamakstud tulu suuruse ja kinnipeetud üksikisiku tulumaksu kohta kuupäevade kaupa.
Igakuised lisatasud, mida töötaja sai koos töötasuga, kuvatakse ühes plokis koos palgatuluga. Kõigil muudel juhtudel kuvatakse need eraldi plokis. Teises boonusmaksete jaotises täidetakse järgmised veerud:
- 100 - näidatakse selle kuu viimane päev, mille eest igakuine lisatasu koguti; selle kuu viimane päev, mil anti korraldus kvartali- või aastapreemiate määramise kohta; tootmisega mitteseotud rahaliste stiimulite väljaandmise kuupäev;
- 110 - töötasu tegeliku väljamaksmise ja üksikisiku tulumaksu kinnipidamise kuupäev;
- 120 - maksu ülekandmise kuupäev, makse laekumise kuupäevale järgnev tööpäev;
- 130 - makstud ergutushüvitise suurus;
- 140 - kinnipeetud ja ülekantud üksikisiku tulumaksu summa.
Video
" № 3/2017
Ametnikud annavad vastuolulisi selgitusi selle kohta, mis kuupäeva tuleks kajastada preemiatulu laekumise kuupäevana. Milline on nende positsioon täna?
Boonus tööülesannete täitmise eest ... Töötajate jaoks on see kahtlemata õnnistuseks. Tööandjale on see aga paras peavalu, sest selliste maksete maksuarvestus tekitab sageli palju probleeme. Näiteks annavad ametnikud vastakaid selgitusi selle kohta, milline kuupäev tuleks arvestada kindlustusmaksete tulu laekumise kuupäevana. Kirjas 24.01.2017 nr BS-4-11 / [e-postiga kaitstud] FTS-i spetsialistid proovisid veel kord nimetatud probleemiga tegeleda. Kui edukalt me selles materjalis analüüsime.
Maksureeglid.
Artikli 3 punkt 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 226 on sätestatud: üksikisiku tulumaksu summad arvutatakse tulu tegeliku laekumise kuupäeval, mis määratakse kindlaks vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 223. See tähendab, et üksikisiku tulumaks arvestatakse tulu tegeliku laekumisena kajastamise kuupäeval, et arvata see üksikisiku tulumaksubaasi. See kuupäev sõltub konkreetsest sissetuleku liigist. Näiteks kui tulu saadakse töötasu vormis, on maksumaksja poolt sellise tulu tegeliku saamise kuupäev reeglina selle kuu viimane päev, mille eest talle laekus tulu töökohustuste täitmise eest aastal. vastavalt töölepingule (artikli punkt 2).
Levinumate sissetulekuliikide kuupäeva määramine on näidatud tabelis.
|
Sissetuleku liik |
Tulu tegeliku laekumise kuupäev |
Kunsti norm. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 223 |
|
Mitterahaline sissetulek |
Mitterahalise ülekande päev |
Lõike 2 punkt 1 |
|
Sissetulek sularahas |
Tulu väljamaksmise päev, sealhulgas tulu kandmine maksumaksja pangakontodele või tema nimel kolmandate isikute kontodele |
Lõike 1 punkt 1 |
|
Sissetulekud materiaalse kasu näol |
Kauba ostmise päev (tööd, teenused) |
Alapunkti 3 punkt 1 |
|
Homogeensete vastunõuete tasaarvestus |
Sellise tasaarvestuse üksikisikuga sõlmimise kuupäev |
Lõike 4 punkt 1 |
|
Üksikisiku halbade võlgade kustutamine |
Võla kustutamise kuupäev |
Alapunkti 5 punkt 1 |
|
Kulutamata ja tasumata aruandekohustuslikud summad |
Selle kinnitamise kuu viimane päev pärast töötaja töölähetusest naasmist |
Alapunkt 6 p 1 |
|
Laenatud vahendite intresside säästmisest saadav tulu |
Iga kuu viimane päev perioodil, milleks laenatud raha anti |
Alapunkti 7 punkt 1 |
Mis puutub preemiana tulu tegeliku laekumise kuupäeva, siis see küsimus, nagu tabelist näha, ei ole maksuseadustikus lahendatud. Ja ametnikud? Ametnikud ei ole suutnud seda kuupäeva otsustada. Probleemi süvendab see, kui lisatasu makstakse välja näiteks koos ettemaksega või ei lange see üldse kokku töötasu väljamaksmise päevaga.
Tulu laekumise kuupäevaks on boonuse maksmise kuupäev.
Alustame Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjaga 06/08/2016 nr BS-4-11 / [e-postiga kaitstud] Selles öeldakse järgmist. Vastavalt lõigetele. 1 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 kohaselt määratakse tulu tegeliku laekumise kuupäev tulu maksmise päevaks, sealhulgas tulu ülekandmine maksumaksja kontodele pankades või tema nimel kolmandate isikute kontodele - kui sularahas tulu saamine. Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt peavad maksuagendid arvestatud maksusumma kinni pidama otse maksumaksja tulust, kui need tegelikult tasutakse. Vastavalt artikli 6 lõikele 6 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt on maksuagendid kohustatud arvutatud ja kinnipeetud maksusummad üle kandma hiljemalt järgmisel päeval pärast maksumaksja tasumise päeva.
Seega tuleks preemiana tulu tegeliku laekumise kuupäevana kajastada maksumaksjale preemiana tulu maksmise kuupäev.
Varem on rahandusministeeriumi ametnikud jõudnud sarnasele järeldusele 27. märtsi 2015 kirjas nr 03-04-07 / 17028.
Tulu laekumise kuupäev on kuu viimane päev.
Õigusasutustel on analüüsitud küsimuses erinev arvamus. Näiteks 23. detsembri 2014. a resolutsioonis nr F07-428 / 2014 asjas nr A56-74147 / 2013 märkisid AS SZO vahekohtunikud: kuna vastuolulisi lisatasusid (ühekordsed ja kvartaalsed) alates punktist. Tööseadusandluse seisukohast on tegemist töötasu elemendiga, tuleks nende maksmist üksikisiku tulumaksu arvutamisel käsitleda kui tulu saamist töötasu kujul. Seetõttu lähtus äriühing preemiate osas tulu saamise kuupäeva määramisel põhjendatult art. lõikes 2 kehtestatud reeglist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 223 kohaselt kantakse nendelt sissetulekutelt üle mitte nii, nagu neid tegelikult makstakse, vaid vastava kuu töötasu lõplikuks arvutamiseks kehtestatud perioodi jooksul.
Seejärel nõustus riigikohtu kohtunik selle seisukohaga. 04.16.2015 otsusega nr 307-KG15-2718 keelduti antud asja üleandmisest RF relvajõudude majandusvaidluste kohtukolleegiumile läbivaatamiseks kassatsiooni korras.
Kirjas 24.01.2017 nr BS-4-11 / [e-postiga kaitstud] FTS-i spetsialistid on lõpuks tunnistanud positiivse kohtupraktika olemasolu maksuagentide jaoks. Selles kirjas, viidates RF relvajõudude määratlusele nr 307-KG15-2718, märkisid nad: tegeliku sissetuleku saamise kuupäev, mis on seotud preemiatega, mis põhinevad kuu töötulemustel, reeglina makstakse koos töötasuga on selle kuu viimane päev, mille eest see koguti ...
Kvartali või aasta lõpus tööülesannete täitmise eest makstavate lisatasude osas soovitab maksuhaldur, et tulu tegeliku laekumise kuupäevaks on selle kuu viimane päev, mille alusel tehti töötajatele lisatasude maksmise korraldus. veerandi või aasta töötulemuste kohta.
Selle ametikoha tasuvus maksuagentide jaoks on meie arvates ilmne. Tõsi, tuleb arvestada, et nii RF relvajõudude määratluses nr 307-KG15-2718 kui ka Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjas nr BS-4-11 / [e-postiga kaitstud] räägime eranditult töötulemuste eest makstavatest lisatasudest. Kuid on ka teisi auhindu, mis on enamasti ühekordsed (näiteks preemiad pühade, tähtpäevade eest). Selliseid makseid on soodustustena üsna raske tunnustada. Seetõttu on selliste ühekordsete lisatasude maksmisel kindlam tulu laekumise kuupäevaks lugeda nende väljamaksmise kuupäev.
Sellega seoses tekib küsimus: mis kuupäeval on aastase või ühekordse tootmispreemiana saadud tulu seotud töötasuga?
Venemaa FTS 24.01.2017 kirjas nr BS-4-11 / [e-postiga kaitstud] selgitatud: lisatasu eest kvartali või aasta töötulemuste alusel tööülesannete täitmise eest on tulu tegeliku laekumise kuupäevaks lisatasu maksmise korralduse kuupäeva kuu viimane päev. Venemaa rahandusministeerium aga ei nõustunud oma kommenteeritud kirjas maksuteenistusega ja ütles:
ebaõige on määrata preemiana sissetuleku saamise kuupäevaks selle väljamaksmise korralduse kuupäeva viimane päev;
tootmispreemiad (aasta töötulemuste alusel ja ühekordsed) loetakse tegelikult laekuks nende väljamaksmise kuupäeval.
Üldreeglina peetakse rahaliste preemiate maks kinni nende tegelikul väljamaksmisel ja kantakse eelarvesse - hiljemalt preemia väljamaksmise päevale järgneval päeval. See tähendab, et kui aasta töötulemuste põhine tootmispreemia makstakse välja lisatasude korralduse andmise kuul, siis tuleb üksikisiku tulumaks kanda eelarvesse hiljemalt selle väljamaksmise päevale järgneval päeval.
Näide 1. Tasutud ühekordse lisatasu arvestus
Vastavalt tööjõu tasustamist käsitlevatele määrustele premeeriti müügijuhti (Vene Föderatsiooni maksuresident) müügiplaani ületäitmise eest ühekordse preemiaga 30 000 rubla. Auhinnamäärus on dateeritud 15. juunil, preemia tasuti 19. juunil. Raamatupidaja teeb järgmised kanded.
DEEBIT 44 KREDIT 70
30 000 RUB - boonus on kogunenud;
DEEBIT 44 KREDIT 69 *
3900 rubla (30 000 x 13%) - preemia summalt kinnipeetud üksikisiku tulumaks;
DEEBIT 70 KREDIT 51 (50)
26 100 rubla (30 000 - 3900) - boonus on makstud.
_____________________
* Reguleerivate asutuste sõnul tuleks kindlustusmakseid sisse nõuda kindlustusmakse kogunemise päeval raamatupidamises, olenemata selle tasumise kuupäevast ja töötajatele lisatasude maksmise korralduse väljaandmise kuupäevast (Venemaa rahandusministeeriumi kiri kuupäevaga 20.06.2017 nr 03-15-06 / 38515).
Kui korralduse avaldamise kuul kindlustusmakset ei maksta, peate Venemaa rahandusministeeriumi loogikat järgides sellelt järgmisel kuul (preemia maksmisel) kinni pidama üksikisiku tulumaksu ja seejärel maksma maksu eelarvesse. Kuid võttes arvesse Venemaa föderaalse maksuteenistuse selgitust, on sellises olukorras kindlam kinni pidada üksikisiku tulumaks korralduse väljastamise kuu viimasel päeval ja tasuda maks hiljemalt järgmisel päeval. .
Näide 2. Väljamaksmata aastapreemiate arvestus
Vastavalt töötasustamise määrusele premeeriti raamatupidajaid aasta töötulemuste alusel preemiaga 30 000 rubla. Auhinnamäärus on dateeritud 29. mail, preemia tasuti 5. juunil. Raamatupidaja teeb järgmised kanded.
DEEBIT 26 (44) KREDIT 70
30 000 RUB - on kogunenud aastapreemia;
DEEBIT 26 (44) KREDIT 69
9060 rubla (30 000 x (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%) - kindlustusmakseid on võetud.
DEEBIT 70 KREDIT 68 alamkonto "Füüsilise isiku tulumaksu maksed"
3900 rubla (30 000 x 13%) - preemia summalt kinnipeetud üksikisiku tulumaks.
DEEBIT 68 alamkonto "Isiku tulumaksu arveldused" KREDIT 51
3900 rubla - üksikisiku tulumaks kantakse eelarvesse.
DEEBIT 70 KREDIT 51 (50)
26 100 rubla (30 000 - 3900) - aastapreemia on makstud.
Mis puudutab igakuist tootmisboonust, siis nende tegeliku laekumise kuupäev on selle kuu viimane päev, mille eest neid tasuti. Selliselt preemialt on vaja kinni pidada üksikisiku tulumaks selle tasumisel ja tasuda maks eelarvesse - hiljemalt järgmisel päeval.