Käibemaks raamatupidamises kajastub vastavalt kontoplaanile ja maksuarvestuses - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku nõuete alusel. Oluline on käibemaksuarvestus üles ehitada selliselt, et oleks tagatud info avalikustamine kõigi maksumaksjate ja maksuagendi seotud tehingute kohta vastavalt viimastele õigusaktide muudatustele. Meie artikkel aitab teil seda välja mõelda.
Käibemaksuarvestuse põhimõtted
Käibemaksu kajastamine raamatupidamises toimub vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldusega "Kontoplaani kinnitamise kohta" 31. oktoobril 2000 nr 94n kinnitatud kontoplaanile.
Käibemaksuarvestuse jaoks kasutab ettevõte kontot 68/2 “Käibemaksuarvestus”. Selle analüüs viiakse läbi makstud maksuliikide kaupa. Kõik lähetused tehakse väljastatud ja laekunud arvete alusel.
Osapoolte poolt arveldatud maksude arvestamiseks kasutatakse aktiivset sünteetilist kontot 19 “Soetatud väärisesemete käibemaks”. Eraldi maksuarvestuse jaoks saab sellel avada erinevaid alamkontosid.
Sisendkäibemaksu summat nimetatakse maksu mahaarvamiseks. Käibemaksu mahaarvamised on need müüjatelt saadud maksusummad, mille võrra maksumaksjal on õigus müügilt saadud käibemaksu summat vähendada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 169).
Mõelgem, millistes olukordades saab maksumaksja aktsepteerida sisendkäibemaksu mahaarvamiseks.
Maksuvähendused ja nende arvestus
Käibemaksu saab maha arvata, mis oli:
- Vene Föderatsiooni territooriumil omandamisel eksponeeritud kaupade, tööde ja teenuste (edaspidi GWS) ja omandiõiguste tarnijate poolt;
- tasutakse kauba toimetamisel üle Vene Föderatsiooni tolliterritooriumi piiri;
- maksavad maksuagendid kaupade ostmisel välismaistelt juriidilistelt isikutelt, kes ei ole registreeritud Vene Föderatsiooni föderaalses maksuteenistuses, samuti riigi- ja munitsipaalvara rentimise ja müügi korral;
- arvestatakse toores loomanahkade, metallijäätmete ja vanametalli, sekundaarse alumiiniumi ja selle sulamite ostmisel;
- osana Vene Föderatsiooni territooriumilt eksporditud ja jaemüügis välismaistele isikutele müüdud GWS-i maksumusest;
- töövõtjate poolt eksponeeritud ehitus- ja paigaldustööde (edaspidi ehitus- ja paigaldustööd) käigus poolelioleva ehituse ajal.
Vene Föderatsiooni territooriumil või piiri ületamisel tasutud maksusummad aktsepteeritakse mahaarvamiseks tingimusel, et:
- kas maksumaksjal on tarnija väljastatud arve;
- sellise GWS-i postitamine;
- maksu tasumise fakti kinnitus Vene Föderatsiooni tollipiiri ületamisel;
- dokumentide olemasolu, mis kinnitavad kinnipeetud käibemaksu tasumise fakti maksuagendi poolt.
Mahaarvamiste kohaldamise kord on täpsustatud lõigetes. 3-11 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172.
Mahaarvamisi saab taotleda hiljemalt 3 aasta jooksul alates GWS-i või omandiõiguste saamise kuupäevast, mille jaoks need tehti.
Eelarvega käibemaksuga arvelduste arvestus
Sissetulev käibemaksuarvestus
Osapoolte väljastatud maksusummad kajastuvad konto 19 deebetis vastavuses kontodega 60 või 76:
- Dt 19 Kt 60 (76) - Käibemaks kajastub vastuvõetud laoartiklitelt (edaspidi kaubad ja materjalid),
konto 60 - arveldused GWS-i tarnijatega;
konto 76 - muud arveldused vastaspooltega.
Konto 19 kreeditkontol näidatakse mahakantud maksusummad vastavuses kontodega, millel on näidatud selle omistamise järjekord:
- Dt 68 Kt 19 - aktsepteeritud maksusumma mahaarvamiseks;
- Dt 91, 20, 26, 23, 44 ... Kt 19 - sisendkäibemaksu mahakandmine kuludesse, kui maksu ei saa mingil põhjusel maha arvata,
konto 91 - "Muud kulud ja tulud";
kontod 20, 26, 23, 44 - arvestab tootmis- ja müügikulusid.
Väljaminev käibemaksuarvestus
GWS-i müümisel näitavad ettevõtted ostjatelt võetavat käibemaksu konto 68/2 kreeditkontol vastavalt kontodele 90/3 või 91/2:
- Dt 90/3, 91/2 Kt 68/2 - määrati maks tavategevuselt (90/3) või mittepõhitegevuselt (91/2).
Erinevate maksumääradega GWS-i müüvad ettevõtted saavad kontol 90 avada täiendavaid alamkontosid.
Konto 68/2 deebet kajastab eelarvesse makstud maksusummasid kooskõlas rahavoogude kontodega:
- Dt 68/2 Kt 51 (76) – maks tasutud,
konto 51 - arvelduskonto;
konto 76 - kui maksu tasub kolmas isik.
Maks tasutakse kehtestatud tähtaegadel: igakuiselt; pärast kvartali lõppu kuni 25. kuupäevani summas, mis võrdub 1/3 kogu tasumisele kuuluvast maksust.
Saadud ja väljastatud ettemaksete arvestus
Ettemaksu saanud müüja registreerib selle kauba vastuvõtmise ja väljasaatmise järgmiste postitustega:
Ei tea oma õigusi?
Ettemakse saanud maksumaksja väljastab avansilise summa kohta arve 5 kalendripäeva jooksul selle laekumisest arvates ka juhul, kui GWS-i müük toimus samal maksustamisperioodil.
Ostja, kes on väljastanud tarnijale ettemaksu tulevaste tarnete eest vastavalt artikli lõikes 9 sätestatud tingimustele. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 kohaselt võib arvel oleva maksu maha arvata, mis määratakse hinnangulise määraga.
Sel juhul teeb ta osturaamatusse kande väljastatud ettemaksu summa kohta.
Pärast vastaspoole kohustuste täitmist teeb ostja osturaamatusse kande saadud GWS-i summa kohta ja müügiraamatusse sissenõudmise kande aktsepteeritud ettemakse summa kohta.
Ostja raamatupidamises vormistatakse need tehingud järgmiselt:
Kui lepingutingimustes on ette nähtud ettemaksete arvestamise erikord, siis nende arvestuse kord määratakse lepingutingimustega (MKS § 170, punkt 6, artikkel 172). Vene Föderatsioon).
Käibemaks ja erirežiimide rakendamine
Üldreeglina ei tunnistata käibemaksukohustuslaseks erirežiimile üle läinud maksumaksjaid. Sellest reeglist on siiski erandeid:
- Käibemaksuga saatedokumentide väljastamine vastaspoole nõudmisel.
- Kaupade import Venemaa territooriumile ja teistele selle jurisdiktsiooni tsoonis asuvatele territooriumidele.
- Maksuagendi ülesannete täitmine.
- Tegevused lihtpartnerluse raames.
Eraldatud maksuga arve väljastamisel peab erirežiimi kasutav müüja esitama käibemaksu aruande ja tasuma arvel oleva maksu eelarvesse.
Erirežiimi müüja ei saa maha arvata müüdud GWS-i sissetulevat käibemaksu.
Vene Föderatsiooni territooriumile imporditud kaubalt maksu tasumise korda reguleerivad Vene Föderatsiooni tollialased õigusaktid. See sõltub tollirežiimist, mille alla imporditud kaup suunatakse.
GWS-i müümisel lihtseltsingu raames tunnustab käibemaksu juhtivpartner.
Käibemaksu arvestamine maksuagendi poolt
Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 161 määratleb rea tehinguid, mille puhul organisatsioon või ettevõtja peab teise isiku tulult käibemaksu kinni ja kannab selle Vene Föderatsiooni territooriumil eelarvesse. See:
- riigi- või munitsipaalvara rentimine või müük;
- GWS-i omandamine välisriigi isikult, kes ei ole Vene Föderatsioonis maksuregistris;
- konfiskeeritud vara müük;
- loomanahkade, jäätmete ja vanametalli, teisese alumiiniumi ja selle sulamite ostmine alates 2018. aastast.
Maksuagendi ülesandeid täidavad föderaalses maksuteenistuses registreeritud isikud, olenemata sellest, kas nad on maksumaksjad või mitte.
Maksuagendi raamatupidamises tehakse järgmised kanded:
- Dt 19 Kt 68/2 - kajastab maksuagendi omal kulul tasumisele kuuluva käibemaksu summat;
- Dt 68,2 Kt 51 - käibemaks on kirjas.
Käibemaksu maksuarvestuse põhimõtted
Maksuarvestust peavad kõik seda maksu tasuvad isikud vastavalt paragrahvile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 21.
Isikud, keda ei tunnistata maksumaksjaks, kuid kes on maksuagendid või maksavad makse kauba impordil Vene Föderatsiooni tolliterritooriumile, peavad tehingute üle arvestust vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 160 ja 161.
Käibemaksu maksuarvestus peaks tagama maksuarvestuse täielikkuse ja maksusoodustuste kehtivuse.
Raamatupidamises kasutatakse maksuregistreid, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määrusega "Käibemaksuarvestuses kasutatavate dokumentide vormide ja täitmise reeglite kohta" nr 1137:
- laekunud ja väljastatud arvete registrid;
- osturaamatud;
- müügiraamatud.
Arvepäevikuid peavad käibemaksust vabastatud maksumaksjad, kes tegutsevad komisjonilepingu alusel teise isiku huvides, veoekspeditsioonilepingute alusel või täidavad arendaja ülesandeid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 169 punkt 3).
Maksumaksjal on õigus raamatupidamispoliitika korraldusega välja töötada ja kinnitada eraldi käibemaksuarvestuse jaoks täiendavaid registreid:
- GWS-i ja omandiõiguste rakendamise kohta erinevate maksumääradega;
- maksustatavad ja mittemaksustatavad tehingud;
- erineva mahaarvamisperioodiga tehingud jne.
Käibemaksuarvestus toimub järgmistel alustel:
- arved;
- parandus- ja parandatud arved;
- universaalsed ülekandedokumendid.
Aktsepteerituna kapitaliseeritud GWS-i osana, sealhulgas põhivara ja immateriaalne vara, võivad käibemaksusummad olla:
- mahaarvamiseks täielikult vastu võetud;
- hinna sees;
- arvestusliku proportsiooni alusel osaliselt mahaarvamiseks vastu võetud.
Erinevaid maksustamisrežiime kombineerivad maksumaksjad peavad pidama ka eraldi sisendkäibemaksu arvestust, mille tegemise kord määratakse arvestuspõhimõtete korralduses.
Mis on muutunud sisendkäibemaksu arvestamisel 2018. aastal
2018. aastal toimunud muudatused eraldi käibemaksuarvestuse pidamise korras mõjutasid sissetuleva käibemaksu aktsepteerimise reegleid:
- üheaegselt maksustatavate ja mittemaksustatavate toimingute tegemisel;
- eelarve arvelt soetatud vara osana.
Nüüd on maksumaksjatel kohustus pidada maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute sisendkäibemaksu eraldi arvestust. Ostude puhul, mis on tehtud ainult käibemaksust vabastatud tehingutelt, ei kuulu maksu mahaarvamisele, isegi kui nende kulude osakaal ei ületa 5 protsenti. “5 protsendi reegel” hakkab kehtima ainult nendele kaupadele (tööd, teenused), mida kasutatakse samaaegselt nii käibemaksuga maksustatavates kui ka mittemaksustatavates tehingutes.
Sisendkäibemaksu, mis viitab ainult maksuvabadeks tehinguteks kasutatavatele kaupadele, ei saa maha arvata (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 4, artikkel 170)!
Alates 2018. aastast ei saa maksumaksjad enam eelarveliste vahendite arvelt tehtud kulutustelt käibemaksu maha arvata.
Ostjad arvestavad eelarve- ja omavahendite arvelt sooritatud ostude osana aktsepteeritud käibemaksu eraldi. Eelarvest tasutud kulude osana aktsepteeritud käibemaksu võib arvata maksustatavat tulu vähendavate kulude hulka (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 2.1).
***
Käibemaksu kajastamise kord on välja töötatud nii, et oleks tagatud tasumisele kuuluva maksu arvestuse täielikkus ja maksusoodustuste aktsepteerimise õigsus.
Käibemaksu õigeks kajastamiseks raamatupidamises ja maksuarvestuses peavad maksumaksjad aru saama, kas maksuagendi ülesandeid täideti, kas avansisi laekus ja väljastati, kas maksurežiime kombineeriti. Nad peavad korraldama eraldi sisendkäibemaksu arvestuse GWS-i jaoks, mida kasutatakse maksustatavate ja mittemaksustatavate tehingute jaoks, samuti üldise ja erimaksustamise korral erinevate maksumäärade ja mahaarvamisperioodidega.
Viimases artiklis tutvusime käibemaksuga, saime teada, kes seda maksab ja kes on tasumisest vabastatud. Selles artiklis jätkame teemat ja selgitame välja, kuidas organisatsioon käibemaksuarvestuse arvestust peab ja milliseid tehinguid see kajastab.
Siin analüüsime üldist juhtumit, mil kauba eest tasumine toimub pärast selle saatmist. Samuti on võimalik, et ostja kannab müüjale ettemaksu, mille puhul käibemaksuarvestus ja konteeringud on veidi erinevad, seda juhtumit analüüsime veidi hiljem. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule käibemaksu arvutamise valem järgnevalt:
Käibemaks = maksubaas * maksumäär / 100%
Maksubaas on määratletud kui kaupade, tööde ja teenuste väärtus (ostja ja müüja määratud), mis vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule on selle maksuga maksustatud.
Maksubaasi määramise hetk võib olla kas lähetamise päev või tulevaste tarnete eest tasumise päev, olenevalt sellest, milline sündmus toimus varem (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167).
Vaatleme juhust, kui algul on kauba saadetis, siis saabub makse. Vaatleme seda juhtumit näitega.
Käibemaksu arvelduste raamatupidamise näide
Organisatsioon ostis kuu aega oma tarnijatelt kaupu ja müüs need oma klientidele. Oletame, et ettevõte ostis mõnel kuul kaubapartii ja müüs selle täielikult maha.
Osta:
1 partii - 6000 koos käibemaksuga 915. (Kuidas summalt käibemaksu eraldada, leiad artiklist ““)
Soodustus:
1 partii - 10 000, koos käibemaksuga 1525.
Milliseid kirjeid peaks raamatupidaja selles näites tegema?
Ostmisel jaguneb ostetud kauba maksumus raamatupidamises kaheks komponendiks: kulu ilma käibemaksuta, mis kajastub konto deebetina. 41 "Kaubad" (postitus D41 K60) ja käibemaks, mis on kontol arvestatud. 19 "Soetatud väärisesemete käibemaks" (postitus D19 K60).
Seejärel müüb organisatsioon toote. Müügiarvestuseks kasutatakse seda, mille kreeditil kajastub tulu (alamkonto 1), deebetil aga müüdud kauba maksumus ja sellele kogunenud käibemaks (alamkonto 2 ja 3).
Kaubaarvestuse konto kreedilist kuni konto deebetisse. 90.2 müüki saadetud kauba maksumus kantakse maha ( D90.2 K41). Laenul c. 90.1 kajastab ostja võlgnevust müüja ees ja näitab võla suurust koos käibemaksuga ( D62 K90.1). Lisaks eraldatakse sellelt summalt käibemaks, mille organisatsioon on kohustatud eelarvesse tasuma ( D90.3 K68).
Kontol tehtud toimingute tulemusena. 90 "Müük" saate määrata majandustulemuse, selleks peate arvutama deebet- ja kreeditkäibe ja leidma nende erinevuse, selles käibemaksu arvutamise näites on majandustulemus = 5085 + 1525 - 10000 = - 3390, sai kasumit, mis kajastub laenul ( D90,9 K99).
Sel ajal c. 68, moodustub käibemaks, mille organisatsioon on kohustatud tasuma eelarvesse, selle müügi tulemusena on eelarvesse tasumisele kuuluv käibemaks võrdne konto kreedit- ja deebetmaksu vahega 68 = 1525–915 = 610.
KM-postitused
Summa | Deebet | Krediit | Operatsiooni nimi |
Tarnijalt saadud kaup (ilma maksuta) |
|||
Tarnija tasumisele kuuluv käibemaks |
|||
Ostetud kaupade käibemaks on seotud selle maksu võla vähendamisega eelarvele (vastuvõetud mahaarvamiseks) |
|||
Müügile saadetud kauba maksumus on maha kantud |
|||
Kajastub ostja võlg (koos maksudega) |
|||
Müüdud krundilt tasutud käibemaks |
|||
Müügist saadav finantstulemus (kasum) |
See näide näitab, kuidas käibemaksuarvestusi üldiselt arvestatakse kauba saatmisel tasumisel. Järgmises artiklis analüüsime ettemaksu (ettemaksete) käibemaksuarvestust.
2014. aasta II kvartali käibedeklaratsiooni täitmise näidis on leitav.
Veebipõhise käibemaksu arvestamise kalkulaator asub.
Märge! Sellest, mis on 2015. aastal käibemaksu osas muutunud, saab lugeda.
Käibemaksu (KM) arvutamise reeglitel on oma eripärad, mida maksuhaldurid ettevõtete kontrollimisel sageli märkavad.
Seetõttu on vaja hoolikalt kontrollida "sisendi" ja viitlaekumiste korrektset arvestust.
Käibemaksu arvestused
Käibemaksu arvestamiseks on ette nähtud raamatupidamiskontod 19 “Soetatud väärisesemete käibemaks” ja 68 “Maksude ja tasude arvestused” alamkonto “Käibemaks”.
Materiaalsete (või immateriaalsete) väärtuste laekumisel tehakse järgmine arvestus. käibemaksukontode kirjed
Dt 19 Kt 60 (76) - tarnijalt "sissetuleva" käibemaksu peegeldus.
Arve alusel debiteeritakse kontol 19 kajastatud maksusumma kontolt 68
Klientidele toodete, tööde ja teenuste müümisel väljastab ettevõte käibemaksuga arveid. Raamatupidamine kajastab käibemaksu arvutamisel järgmist kirjet:
Dt 90 (KM alamkonto) Kt 68.
Aruandeperioodi lõpus kajastab konto 68 (käibemaksu alamkonto) saldot, mis näitab organisatsiooni maksuvõlga.
Maksude ülekandmisel eelarvesse tehakse järgmine kirje:
Dt 68 (KM alamkonto) Kt 51.
Õigusaktiga on kehtestatud käibemaksu tasumise tähtaeg - aruandekvartalile järgneva kuu 20. kuupäev.
Kui makse ei ole enne seda tähtaega tasutud, siis alates järgmisest päevast arvestatakse viivist 1/300 refinantseerimismäärast päevas.
Maksude trahvid ei vähenda maksustamisbaasi, kuna neid ei arvestata aktsepteeritavate tulumaksukulude hulka
Käibemaksutrahv tasutakse järgmiselt:
Dt 99 (alamkonto "Kogunenud trahvid") Kt 68 (alamkonto "KM", analüütika - kogunenud trahvid).
Viivise tasumisel tehakse lähetus
Dt 68 (alamkonto "KM", analüütika - kogunenud trahvid) Kt 51.
Käibemaks maksuagendile
Mõnikord on ettevõte Vene Föderatsiooni maksuseadustikus loetletud juhtudel käibemaksuagent:
- kaupade ostmisel Vene Föderatsiooni territooriumil välismaiselt ettevõttelt, mis ei ole registreeritud Vene Föderatsioonis;
- valla või riigiorganite omandis oleva vara rentimisel.
Kui ettevõte tegutseb maksuagendina, arvutab ta maksusumma järgmises järjekorras:
Kauba maksumus, tööd vastavalt lepingule * 18: 118.
Kui osteti 10% maksumääraga objekte, määratakse arvestuslik määr järgmiselt:
Kauba maksumus, tööd * 10: 110.
Kui ettevõte tegutseb maksuagendina, kajastuvad raamatupidamises kaupade, teenuste ostmine, samuti "agentuuri" käibemaksu määramine järgmiste kannetega:
- Dt 20 (10.25.26, 41.44) Kt 60 - arvestati saadud teenuste (materjalid, kaubad) summa miinus käibemaks
- Dt 19 Kt 60 - käibemaksu arvestuslik summa
- Dt 60 Kt 68 (KM) - välismaise organisatsioonilt kinnipeetud käibemaks
- Dt 68 (KM) Kt 51 - maksude ülekandmine eelarvesse.
Maksuagent saab mahaarvatava käibemaksu summa aktsepteerida ainult siis, kui kõik tingimused on täidetud:
- teenuste vastuvõtmise ja üleandmise aktile kirjutavad alla pooled;
- Tarnijalt kinnipeetud ja eelarvesse kantud käibemaks;
- enda väljastatud arve.
Käibemaks USN-i alusel
Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid ja ettevõtjad on vabastatud käibemaksukohustuslase kohustustest.
Kuid teatud tüüpi tegevuste elluviimisel ei saa seda maksu vältida.
Kui lihtsustatud maksusüsteemiga organisatsioon saab ostjalt makse valesti määratud käibemaksuga ja ostjale ei väljastata käibemaksusummaga arvet, siis ei ole organisatsioonil kohustust maksu eelarvesse kanda.
Sellele viitab Maksuministeeriumi 13. veebruari 2004. a kiri nr 03-1-08/1191/15.
Lihtsustatud maksusüsteemi kasutavad organisatsioonid on kohustatud käibemaksu tasuma järgmistel juhtudel:
- toodete importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile;
- lihtühingulepingute, usaldushaldus- ja kontsessioonilepingute alusel tegevuste läbiviimisel;
- organisatsiooni tunnustamisel maksuagendiks seadusega kehtestatud juhtudel. Need juhtumid on ühised kõikidele organisatsioonidele, olenemata kohaldatavast maksusüsteemist. Selliseid toiminguid lihtsustatud maksusüsteemis kajastatakse raamatupidamises samade käibemaksukannetega, mis üldsüsteemis.
Lihtsustatud maksusüsteemi kasutav organisatsioon ei saa mahaarvamiste hulka arvata kinnipeetud maksusummat, kuna see õigus on ainult käibemaksukohustuslastel
- kui organisatsioon väljastab klientidele nende nõudmisel käibemaksuarveid. Sel juhul peab ettevõte esitama käibedeklaratsiooni. Kuigi maksuseadustik ei näe ette vastutust selle eest, et ta ei näe ette "lihtsustusi". Müügisumma tuleks täies mahus arvestada tulude hulka, kuid maksusumma ei tohiks olla kuludes.
Kui lihtsustatud maksusüsteemis olev organisatsioon on vahendaja ja tegutseb enda nimel, siis väljastab ta käibemaksuga arveid. Sel juhul käibemaksu summa eelarvesse kandmise kohustust sel juhul ei teki.
Käibemaksu arvutamisel raamatupidamises on oma eripärad. Viimast saavad föderaalse maksuteenistuse töötajad juriidiliste isikute tegevuse kontrollimisel eriti hoolikalt kontrollida. Seetõttu on vaja käibemaksu organisatsioonis õigesti arvestada.
Maksuarvestus
Sellise maksu arvestamine raamatupidamises toimub mitmel kontol. Peamised on 19 ja 68. Viimasel on selline makse kajastatud samanimelisel alamkontol.
Käibemaksu arvestamine organisatsioonile, kes on selle maksu maksuagent
Organisatsioon saab sellise maksu maksuagendina tegutseda, kui ta ostis tooteid ettevõttelt, mis ei ole Vene Föderatsiooni resident ja ei ole meie riigis registreeritud, samuti kui ta rendib riigi- või munitsipaalstruktuuridele kuuluvat vara.
Sel juhul arvutatakse maksesumma tootmismaksumuse ja 18 (10) korrutamisel ning seejärel 118-ga (110) jagamisel. Numbrid sulgudes või väljaspool sulgudes kehtivad sõltuvalt konkreetsetele toodetele kohaldatavast maksumäärast.
Käibemaksu arvestamine raamatupidamises, kui organisatsioon tegutseb selle maksu maksuagendina, toimub vastavalt järgmistele kannetele:
- 20 (10, 25, 26, 41, 44) - 60 - toodete arvestusse võetav summa ilma käibemaksuta;
- 19 - 60 - arvestatud maks;
- 60 - 68,02 - välisriigi organisatsioonilt kinni peetud;
- 68.02 - 51 - maksude ülekandmine eelarvesse.
(Majandus)üksus aktsepteerib makse kinnipidajana, kui on täidetud järgmised tingimused:
- on poolte allkirjastatud vastuvõtuakt;
- koguti tarnijalt tasu ja kanti eelarvesse;
- ise väljastas arve.
USN ja käibemaks
Teatavasti on käibemaksu tasumisest ja arvestusest vabastatud juriidilised isikud ja üksikettevõtjad, kes kasutavad oma tegevuses lihtsustatud maksusüsteemi.
Sellest reeglist on siiski mõned erandid.
Lihtsustatud maksusüsteemi alusel makstakse sarnast maksu järgmistel juhtudel:
- Kui tooteid imporditakse meie riigi territooriumile.
- Kui tegevus toimub usaldushalduse või lihtseltsingu korras majandusüksuse maksuagendi tunnustamisel. Lihtsustatud maksusüsteemis käibemaksuarvestust teostavad samad tehingud, mis olid näidatud varem. Sellise maksu kinnipeetud summat mahaarvamisel ei arvestata, kuna see majandusüksus ei ole kõnealuse maksu maksja.
- Kui lihtsustatud maksusüsteemis asuv organisatsioon koostas klientide nõudmisel arveid jaotatud käibemaksuga. Sel juhul liigitatakse tulud tuludeks, samas kui makse ei saa kuludele seostada.
Kui vahendajana tegutseb lihtsustatud maksusüsteemis asuv majandusüksus, kes tegutseb enda nimel, siis arvetel eraldatakse kõnealune maks, mille summat eelarvesse ei kanta.
maksuarvestus
Kui kõnealuse makse tasujaks on organisatsioon või üksikettevõtja, rakendatakse nii käibemaksu arvestust kui ka maksuarvestust. See toimub Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatüki alusel.
Viimase rakendamisel on vaja arvestada maksustamise objekti ja baasi, tasumisele kuuluva maksu komponente. Esimesed vaadeldavas käibemaksuarvestuses on toimingud, mida majandusüksus teeb toodete müügiks. Maksubaas on selle objekti rahaline väärtus.
Arvestus toimub kogunenud summas, millest on maha arvatud tagastamiseks eraldatud maks, lisades taastatud makse.
Selle rakendamisel täidetakse müügi- ja osturaamatud ning kui majandusüksus on vahendaja, siis ka arvete registreerimise päevik.
Need registrid koostatakse kõigi arvete alusel. Need ülalnimetatud vormid, mida organisatsioonis kasutatakse, moodustavad selle raamatupidamise maksupoliitika. Seda arendatakse samaväärselt raamatupidamisega.
Maksuarvestuse kaupade hinnad peaksid olema turu keskmised, võimalikud kõikumised 20% piires.
Käibemaksu arvestamine ettevõtte "1C" programmis
2016. aastal uuendas ettevõte programmi, mille tulemusena tekkis võimalus rakendada kõnealusele maksule eraldi arvestust. Seda tuleb kasutada nende üksuste jaoks, kes sooritavad tehinguid nii sellise makse alusel kui ka mitte.
Peale seda muutus käibemaksuarvestus 1C-s arusaadavamaks. Sisendkäibemaksu saab igal ajal jälgida.
Käibemaksuarvestus "1C: Raamatupidamine" põhineb akumulatiivsetel registritel, mis on vastavad andmebaasid. Nende kaudu saate tuvastada vigu arvutustes ja mahaarvamistes. Need kiirendavad aruannete koostamist ja tõhustavad analüüsi teostamist.
Sellise maksu arvestamine vaadeldavas programmis toimub automaatselt. See koostatakse kasutajate poolt andmebaasi sisestatud tehingute ja dokumentide põhjal.
Vormidelt "Kviitung" või "Kaubade ja teenuste müük" saate registreerida "Arve".
Kui organisatsioon on alles alustamas kirjeldatud programmis raamatupidamist, siis esmalt on vaja paika panna organisatsiooni raamatupidamispoliitika. OSNO-d kasutavate üksuste jaoks konfigureerib programm käibemaksuarvestuse parameetrid.
Lõpuks
Põhilised käibemaksukontod on 19 ja 68.02. Juhtmed on näidatud ülal. Seda tehakse nii raamatupidamises kui ka maksuarvestuses. Maksu arvestab vastavate registrite pidamine, mille hulka kuuluvad: müügi- ja osturaamat ning arvete register. Seda kontseptsiooni akumulatiivsete andmebaasidena kasutatakse ka põhiprogrammis, mida kasutatakse raamatupidamiseks üldiselt ja konkreetselt kõnealuse maksu arvestamiseks - “1C: Raamatupidamine”.
Käibemaksuarvestuse arvestamiseks kasutatakse kontot 68 “Maksude ja tasude arvestused”, millel avatakse eelarvest hüvitamiseks eraldi alamkonto 68..
Organisatsioon on oma tegevuses maksustatav käibemaksuga järgmistel juhtudel: kaupade, toodete müümine ostjatele (teenuste osutamine, töö tegemine) ja kaupade (tööde, teenuste) ostmine tarnijalt.
Esimesel juhul on organisatsioon toote müümisel kohustatud selle väärtuselt maksu võtma ja selle eelarvesse tasuma. Käibemaksu tasutakse järgmiselt:
- Kui müügitehingute kajastamiseks kasutatakse kontot 90 “Müük”, siis käibemaksukanne on kujul D90/3 K68.KM.
- Kui müügitehingute kajastamiseks kasutatakse kontot 91 “Muud tulud ja kulud”, siis on konteering D91 / 2 K68.KM.
Teisel juhul on organisatsioonil kaupade ostmisel õigus saata käibemaks eelarvest tagastamiseks (mahaarvamiseks), sel juhul eraldatakse maks kogu ostusummalt ja arvestatakse eraldi kontol 19 “Käibemaks omandatud väärtused” postitades D19 K60. Peale seda saadetakse KM mahaarvamisse, juhtmestik näeb välja nagu D68.KM K19.
Nagu näete, kogutakse käibemaks eelarvest hüvitamiseks konto 68 deebetilt.
Kogusumma, mis tuleb eelarvesse tasuda, määratakse konto kreedit- ja deebetsumma vahena. 68. Kui kreeditkäive on suurem kui deebetkäive, siis peab organisatsioon tasuma eelarvesse käibemaksu, kui kreeditkäive on väiksem kui deebetkäive, siis jääb riik organisatsioonile võlgu.
Käibemaksuarvestuse näide koos konteeringutega
Organisatsioon ostis tarnijalt kaupu 14 750 rubla eest. (käibemaksuga).Pärast seda müüsin täielikult 23 600 rubla eest. (sisaldab käibemaksu).Sellele tootele kehtib 18% määr.
Kuidas toimub sel juhul raamatupidamisarvestus, millised käibemaksu raamatupidamiskanded on vaja teha (tekke ja tagasimaksmiseks)?
Tarnija poolt kauba ostmisel esitatud käibemaksutagastuse arvestus:
Ostetud kaup läheb arvele. 41. Tarnijalt kaupade ostmisel saab organisatsioon dokumendid, sealhulgas arve, millele eraldatakse käibemaksu summa. Kui organisatsioon ei ole käibemaksu tasumisest vabastatud, on tal õigus see summast eraldada ja mahaarvamisele saata, sel juhul hinnatakse kauba kättesaamiseks maksuvaba maksumusega.
See tähendab, et pärast tarnijalt kauba ja dokumentide kättesaamist jagab organisatsioon dokumentides märgitud maksumuse (14 750 rubla) kaheks komponendiks: käibemaks (2250 rubla), mida võetakse arvesse D19 K60 postitamisel, ja maksumus. kaubad ilma käibemaksuta (12 500 rubla) , mille arvestus kajastub konteerimisel D41 K60. Edasi kasutab organisatsioon oma õigust saada eelarvest käibemaksu tagasi ja suunab selle mahaarvamisele postitades D68.KM K19.
Taaskord märgin, et viimast konteerimist saab organisatsioon teostada ainult arve alusel. Kui tarnija pole arvet esitanud, siis seda käibemaksu tagastada ei ole võimalik.
Kauba müügi käibemaksu arvestamine:
Seejärel müüb organisatsioon kauba. Kuna kaupade müük kuulub ettevõtte tavategevuse hulka, siis kajastatakse kontol müügitehinguid. 90. Postitused müügitehingute arvestuseks:
- D90 / 2 K41 - kauba maksumus kanti maha (12500)
- D62 K90 / 1 - kajastub müügist saadud tulu summa koos käibemaksuga (23600)
- D90 / 3 K68.Käibemaks - müügimaksu laekumine (3600).
Seda kasumit kajastame, postitades D90/9 K99.
Samas kontol 68. Käibemaks kajastub deebetis tagasimakse maks summas 2250 ja kreedit tasumisel makstud maks summas 3600. Kokku peab organisatsioon tasuma 3600 - 2250 = 1350 rubla eelarvesse.