Käibemaksu hüvitamine eelarvest aastas. Kuidas füüsilisele ja juriidilisele isikule käibemaksu tagastada. Kellel on õigus käibemaksu tagasi saada

Kas eelarvest käibemaksu tagastus on keeruline? Käibemaksu tasumise vajadusega seisab silmitsi enamik kaubandusvaldkonna ettevõtjaid ja organisatsioone. Paljud neist teavad, et seadus näeb ette makstud maksu tagastamise võimaluse, kuid mitte igaüks ei tea täpselt, kuidas seda teha. Mõelge käibemaksu tagastamise protseduurile ja analüüsige, millised nüansid aitavad vältida föderaalse maksuteenistuse keeldumist.

Käibemaks või käibemaks on üks Venemaa õigusaktidega ette nähtud kaudsetest maksudest. Talle on pühendatud maksuseadustiku 21. peatükk (artiklid 143–178).

Selle kohustusliku eelarvesse sissemakse tähendus kajastub täielikult nimetuses - see arvutatakse maksumusest, mille tootja või müüja kauba maksumusele "lisas". Käibemaks sisaldub toodete maksumuses ja seetõttu tasub selle (märkamatult) ostja.

Käibemaks sisaldub toodete maksumuses ja seetõttu tasub selle (märkamatult) ostja.

Tootja või müüja maksab käibemaksu selliselt, et tõstab selle maksumäära võrra oma kauba maksumust ehk hinda, millega nad plaanisid selle müüa. Praktikas on kõige levinum määr 18%. Käibemaksu summa arvutamiseks peate tegema järgmised arvutused:

Toote hind x 0,18 (18%) = käibemaks. Arvutamiseks võetakse alghind, millega kaup oli plaanis müüa. Saadud väärtus lisatakse maksumusele. Näiteks plaanis tootja müüa toodet hinnaga 500 rubla. Siis 500 x 0,18 = 90. Käibemaks on 90 rubla ja toote hind 590 rubla.

Milline maks tagastatakse

Ettevõtjad seisavad oma tegevuse raames silmitsi kahte tüüpi käibemaksudega: sissetulev ja väljaminev. Siin on seda lihtne mõista. Sissetulev ehk sisend on maks, mille organisatsioon maksab tööks vajalike kaupade või tooraine ostmise eest. Ilmub neile, kes ostavad midagi, mille eest on juba käibemaks tasutud.

Väljaminev makse on makse, mille organisatsioon lisab oma kaupadele ja teenustele ning mille maksavad selle kliendid. Koos mahaarvamise summaga märgitakse see käibedeklaratsiooni jaotises 3 vormis, mis on kinnitatud föderaalse maksuteenistuse 20. detsembri 2016. aasta korraldusega (KND vorm 1151001).

Käibemaks tagastatav – mis see on? Tagastatav on sisendkäibemaks. Pange tähele, et see protseduur on saadaval ainult piiratud arvule organisatsioonidele ja ettevõtjatele, kes vastavad ka paljudele tingimustele. Lisateavet selle kohta leiate jaotisest “Mis tingimustel käibemaksu tagastamine toimub”.

Kes maksab alandatud käibemaksu

Tavaline käibemaksumäär Venemaal on 18%, välja arvatud eraldi kaupade ja teenuste loetelu, millele on ette nähtud 10% vähendatud määr. Aastal 2018 on need:

toiduained;
lastekaubad;
meditsiinikaubad;
raamatud, ajalehed, ajakirjad;
aretusveised.

Nagu näete, kuuluvad sellesse kategooriasse nn "sotsiaalselt olulised" kaubad - toit, lastetooted, ravimid. 0% määr on ette nähtud ekspedeerimisteenustele, rahvusvahelistele kaupade vedudele ja eksporditavatele toodetele.

0% määr on ette nähtud ekspedeerimisteenustele, rahvusvahelistele kaupade vedudele ja eksporditavatele toodetele.

Millised on käibemaksu tagastamise tingimused?

Vastavalt Venemaa maksuseadustele peavad nad ettevõtjale või organisatsioonile käibemaksu tagastamiseks järgima järgmisi tingimusi:

Selle maksu tasumine on ette nähtud üldise maksustamissüsteemi (OSNO) alusel. See tähendab, et lihtsustatud maksusüsteemi ehk UTII-d kasutavad juriidilised isikud ja ettevõtjad ei maksa väljaminevat käibemaksu ega pretendeeri sissetuleva käibemaksu hüvitamisele.
Toode või teenus, mille eest raha tagastatakse, peab olema valmistatud või ostetud ärilistel eesmärkidel. Seetõttu ei saa te ettevõtte kulul isiklikeks vajadusteks kaupu osta ja püüda neilt käibemaksu tagasi saada.
Kaup tuleb osta käibemaksuga maksustatavas tegevuses kasutamiseks ja kasutamiseks Vene Föderatsiooni territooriumil.
Igal tagastataval kaubal peab olema arve juhi ja pearaamatupidaja originaalallkirjadega.
Kõik kaubad ja teenused tuleb raamatupidamises aktsepteerida, see tähendab kapitaliseerida, arvestusperiood ei ületa 3 aastat.
Hüvitist makstakse ainult juriidilistele ettevõtjatele ja maksuteenistuse ühtses registris loetletud organisatsioonidele, kes esitavad regulaarselt kõiki aruandeid.

Käibemaksu tagastuse väljastamise kord

Oletame, et organisatsioon on kindlaks teinud, et tal on õigus saada eelarvest käibemaksu tagasi. Mida teha föderaalsest maksuteenistusest maksutagastuse saamiseks? Hüvitamise kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 176, kuid ilma ettevalmistuseta ja teatud nüansside teadmata on raha tagastamine üsna keeruline. Vaatleme protseduuri sellises olukorras.

Deklaratsiooni esitamine

Makstud raha tagasimaksmise esimene samm on deklaratsiooni täitmine föderaalse maksuteenistuse ettenähtud vormis. Parem on vorm alla laadida ametlikult veebisaidilt või hankida see maksuametist. Deklaratsioonis tuleb näidata eeldatavalt tagastatav summa ja sellel perioodil tasutud käibemaksu summa.

Pärast deklaratsiooni saamist alustab maksuteenistus hüvitamiseks esitatud summa lauakontrolli. Ilma kontrollimiseta ei tagastata kunagi makstud raha. Seadusega on selleks protseduuriks ette nähtud 3 kuud alates deklaratsiooni kättesaamise päevast.

Maksuteenistusel on lauakontrolli raames õigus nõuda taotlejalt kõiki deklaratsioonis märgitud hüvitise suurust kinnitavaid dokumente. Need võivad olla mitte ainult arved, vaid ka müügiraamatud, saatelehed, vastavussertifikaadid, bilansid. Pidage meeles, et dokumentide loetelu, mida maksuhaldur võib nõuda, ei ole seadusega piiratud ja on avatud.

Ükskõik milline dokumendid tuleb esitada 10 päeva jooksul pärast föderaalse maksuteenistuse taotluse saamist. Andmisest keeldumine on võrdne raha tagasimaksmisest keeldumisega. Seetõttu olge valmis viivitamatult esitama kõik paberid, ka need, mis esmapilgul ei ole käibemaksu tasumisega seotud.

Kui dokumente ei ole võimalik ettenähtud aja jooksul esitada, tuleb kirjutada piirkondliku järelevalve juhile avaldus dokumentide esitamise tähtaja edasilükkamise nõudega. Märkige kindlasti täpne esitamise kuupäev ja põhjendage ülekandmise põhjust.

Pärast deklaratsiooni saamist alustab maksuteenistus hüvitamiseks esitatud summa lauakontrolli.

Hüvitamise otsuse tegemine

Lauarevisjoni tulemuste põhjal teeb maksuteenistus otsuse hüvitamise kohta. Seda võib olla kolme tüüpi:

negatiivne (tagasimaksmisest keeldumine);
osaline (tõendavate dokumentide mittetäieliku vastavusega);
positiivne.

Föderaalne maksuamet on kohustatud tegema otsuse 7 päeva jooksul pärast lauaauditi lõpetamist. Seega on käibemaksu eelarvest tagastamise periood, arvestades lauaauditit ja otsustusstaadiumit, maksimaalselt 3 kuud ja 7 päeva.

Mis on hüvitise vorm?

Käibemaksu tagastamist saab teha kolmel viisil:

Tagastatud raha kandmine juriidilise isiku või üksikettevõtja pangakontole. Ülekande teostab riigikassa - 5 tööpäeva jooksul pärast föderaalse maksuteenistuse vastava korralduse saamist.
Maksu ettemakse tulevaste mahaarvamiste vastu. Vastavalt taotleja otsusele valitakse esimene või teine variant.
Tagasimaksmine tagastatud tasumata võlgade summa, maksuvõlgnevuste, trahvide ja sunniraha tõttu. Sel juhul ei võeta arvesse maksumaksja arvamust ja seda kasutatakse tingimata võla olemasolul.

Käibemaksu tagastamise eraldi nüansid

Oleme välja mõelnud, kuidas käibemaksu üldiselt tagastada. Kuid praktikas on sellel protseduuril mõned olulised nüansid ja nüansid. Analüüsime neist levinumaid, et mõista, kuidas üksikutes probleemolukordades tegutseda.

Mis on tagasimakse tähtaeg?

Venemaa õigusaktid näevad ette teatud tähtajad, mille jooksul saate käibedeklaratsiooni esitada. Enamasti on see 3 aastat selle kvartali lõpust, mil maks tasuti. Erandiks on olukord, kui kaalutakse eksliku enammakse tagastamist - siis on avalduse esitamiseks aega 3 aastat eksliku makse kuupäevast.

Kas maksuvõla tekkimisel on võimalik tagasi saada?

Mis juhtub, kui makstud raha tagasi nõudval taotlejal on maksuvõlg? Sel juhul ei ole keelatud kirjutada avaldust maksutagastuseks. Kui paberiauditi käigus leiab deklareeritud summa ja tõendavate dokumentide õigsust kinnitust, arvestatakse tagastamisele kuuluv summa võlgnevuse arvelt.

Praktika näitab, et maksuteenistus on äärmiselt vastumeelne käibemaksu tagastamise küsimuse positiivsele lahendamisele.

Kõige levinumad tagasilükkamise põhjused

Praktika näitab, et maksuteenistus on äärmiselt vastumeelne käibemaksu tagastamise küsimuse positiivsele lahendamisele. Taotlejad seisavad regulaarselt silmitsi mitmesuguste keeldumispõhjustega, millest kõige levinumad on:

vead dokumentide (nii deklaratsioonide kui ka taotluste) täitmisel;
ringlusperioodi lõppemine (3-aastane periood lõppes);
käibemaksu tasumise piisava kinnituse puudumine;
föderaal- ja maksuseaduste rikkumiste tuvastamine;
mitteärilisel eesmärgil fiktiivse tehingu või ostu tõenäosus;
muud asjaolud.

Mida teha maksuteenusest keeldumise korral

Kui föderaalne maksuamet keeldub pärast deklaratsiooni kontrollimist taotlejale tasutud käibemaksu tagastamast, kuid ta on oma õiguses kindel, saab ta selle otsuse vaidlustada kõrgemates astmetes ja kohtus. Tal on selleks aega 90 päeva. Kui kohus teeb otsuse taotleja kasuks, on maksuteenistus kohustatud tasuma talle võlgnetava rahasumma, samuti raha hilinenud ülekandmise eest (alates keeldumisotsuse tegemise kuupäevast) viivist.

Järeldus

Käibemaksu tasuvatel juriidilistel isikutel ja üksikettevõtjatel on õigus selle maksu sisendosa tagastada kolme aasta jooksul. Selleks peate täitma deklaratsiooni ja esitama föderaalsele maksuteenistusele tõendavad dokumendid.

Käibemaks on kaudne maks. Arvutuse teeb müüja, kui müüb ostjale kaupu (tööd, teenused, omandiõigused).

Müüja esitab ostjale lisaks müüdud kauba (tööd, teenused, varalised õigused) hinnale kehtestatud maksumääraga arvestatud käibemaksu summa. Käibemaksu summa, mille maksumaksja-müüja eelarvesse tasub, arvutatakse tema poolt ostjatele kaupade (tööde, teenuste, omandiõiguse) müümisel arvutatud maksusumma ja sellele maksumaksjale esitatava maksusumma vahena. ta ostab käibemaksuga maksustatavateks tehinguteks kasutatavaid kaupu (töid, teenuseid, varalisi õigusi). õigusi. Käibemaks on föderaalne maks.

käibemaksuga maksustamine

Käibemaksukohustuslastena tunnustatakse:

organisatsioonid (sh mittetulundusühingud)

ettevõtjad

Tavapäraselt võib kõik käibemaksukohustuslased jagada kahte rühma:

"sisekäibemaksu" maksjad
need. Vene Föderatsiooni territooriumil kaupade (tööde, teenuste) müügilt tasumisele kuuluv käibemaks
"impordi" käibemaksu maksjad
need. Vene Föderatsiooni territooriumile kaupade importimisel tasumisele kuuluv käibemaks

Käibemaksukohustuslaste kohustuste täitmisest vabastamine

Organisatsioonid ja ettevõtjad, kelle kaupade (tööde, teenuste) müügist saadud kogutulu ei ületanud eelneva 3 kalendrikuu jooksul kokku 2 miljonit rubla, võivad esitada teatise ja saada käibemaksukohustuslase kohustuse täitmisest vabastuse aasta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 145).

Organisatsioonid ja ettevõtjad ei pea maksma müügitehingutelt makse (välja arvatud kauba importimisel Venemaa territooriumile):

põllumajandustootjate maksustamise süsteemi (ESKhN) rakendamine;
lihtsustatud maksustamissüsteemi (STS) rakendamine;
maksustamise patendisüsteemi rakendamine;
maksustamissüsteemi rakendamine ühtse arvestusliku tulu maksuna teatud tüüpi tegevuste puhul (UTII) - nende tegevusliikide puhul, mille eest makstakse UTII-d;
vabastatud käibemaksukohustuslase kohustuste täitmisest vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 145;
Skolkovo projektis osalejad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 145.1).

Erand! Loetletud isikud on kohustatud tasuma käibemaksu, kui väljastavad ostjale arve eraldatud käibemaksusummaga.

Maksustamise objektid on:

kaupade (tööde, teenuste) müügitehingud, omandiõigused Vene Föderatsiooni territooriumil, sealhulgas nende
tasuta ülekanne;
kaupade import Vene Föderatsiooni territooriumile (import);
ehitus- ja paigaldustööde tegemine omatarbeks;
kaupade (tööde, teenuste) võõrandamine oma tarbeks, mille kulud ettevõtte tulumaksu arvestamisel maha ei arvata.

Üldjuhul arvutatakse maks müüdud kaupade (tööde, teenuste) maksumuse, omandiõiguse alusel.

Arvutusprotseduur

Käibemaksu arvutamise valem

Käibemaks arvestatud
rakendamisel = maks
alus* pakkumine
käibemaks

käibemaks
makstav = käibemaks
arvutatud
rakendamisel - "sisend"
käibemaks,
vastu võetud
omavastutus + taastatud
käibemaks

Üldreeglina määratakse maksubaas kahest kuupäevast, kumb on varasem:

tasumise päeval osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete (tööde teostamine, teenuste osutamine) arvelt

kauba (tööde, teenuste) saatmise (üleandmise) päeval

Hetkel tegutseb 3 panust käibemaks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164).

0%	Käibemaksumääraga 0% kohaldatakse ekspordiks tolliprotseduuril eksporditud kauba, samuti vabatollitsooni tolliprotseduurile suunatud kauba, rahvusvahelise veoteenuse ja mõnede muude toimingute müüki (p 1, artikkel 164). Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt).
10%	10% käibemaksumääraga maksustatakse toiduainete, lastekaupade, perioodika ja raamatute, meditsiinikaupade müügi puhul. (vt Venemaa Föderatsiooni valitsuse poolt kinnitatud nimekirja) Vene Föderatsiooni valitsuse 31. detsembri 2004. a määrus nr 908; Vene Föderatsiooni valitsuse 15. septembri 2004. a määrus nr 688; Vene Föderatsiooni valitsuse 23. jaanuari 2003. a määrus nr 41
20%	Kõigil muudel juhtudel kohaldatakse 20% käibemaksumäära (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 3). Käibemaksu summa määratakse maksubaasi ja maksumäära korrutisena

Ettemakse (ettemaksete) laekumisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 4) ja juhtudel, kui maksubaas määratakse erilisel viisil (artikli 154 punktid 3, 4, 5.1, klauslid Samuti kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 155 lõikeid 2–4 arveldusmäärad 10/110 ja 20/120.

Näide:

Müüa vilja 110 rubla väärtuses (koos käibemaksuga 10 rubla).

Müüakse materjale 120 rubla (koos käibemaksuga 20 rubla).

Teise ettevõtte aktsiate müük summas 200 rubla (ilma käibemaksuta) on eelistehing.

maks
alus (200 rubla)= 100 rubla
teravilja järgi+ 100 rubla
materjalide põhjal

Maksusumma
arvutatud kell
rakendamine
(30 rubla)= 10 rubla
teravilja järgi+ 20 rubla
materjalide põhjal

Kaupade (tööde, teenuste) soetamisel maksumaksjale esitatavad maksusummad kuuluvad mahaarvamisele. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 171)

Mahaarvamised

Käibemaksu summad kuuluvad mahaarvamisele, mis:

tarnijate (töövõtjate, teostajate) esitatud kaupade (tööde, teenuste) ostmisel;
tasutakse kauba importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile sisetarbimiseks lubamise, ajutise impordi ja väljaspool tolliterritooriumi töötlemise tolliprotseduuride raames;
tasutakse kauba importimisel Vene Föderatsiooni territooriumile tolliliidu liikmesriikide territooriumilt (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, artikkel 171).

"Sisendkäibemaksu" on võimalik maha arvata alles pärast kauba (tööd, teenused) raamatupidamisse võtmist ning vastavate esmaste dokumentide ja arve olemasolu.

Mahaarvamiste tegemiseks peab teil olema:

arved;
esmased dokumendid, mis kinnitavad kaupade (tööde, teenuste) raamatupidamisele vastuvõtmist.

Mõnel juhul kasutatakse arvete asemel muid maksu tasumist kinnitavaid dokumente.

Näide:

Ehitusmaterjalide ostmisel summas 120 rubla (koos käibemaksuga 20 rubla), transporditeenusega 59 rubla (koos käibemaksuga 9 rubla), meditsiiniteenustega (soodusoperatsiooniga) 30 rubla ilma käibemaksuta, käibemaksu summa. omavastutus on: 20 rubla + 9 rubla = 29 rubla.

Hüvitamise kord

Tagastamisele kuulub "sisendmaksu" osa, mis ületab arvestatud käibemaksu summat.

Müüdud kaup väärtusega 120 rubla (sisaldab käibemaksu 20 rubla).

Ostetud kaubad summas 360 rubla (koos käibemaksuga 60 rubla).

Hüvitamisele kuuluv summa on 40 rubla (60 - 20 = 40).

Sel juhul võib osutuda vajalikuks dokumentide esitamine kaamerakontrolliks.

2 kuud

Käibemaksu tagastamine toimub reeglina pärast lauarevisjoni läbimist, mis kestab 2 kuud.

Viitavate märkide avastamisel võib lauamaksukontrolli aega pikendada kuni kolme kuuni.

Hüvitamisele kuuluva summa saab tasaarveldada föderaalmaksude võlaga (võlgnevused, trahvid, trahvid), tasaarvestada tulevaste maksetega või tagastada arvelduskontole.

Käibemaksutagastus on võimalik saada kas pärast lauakontrolli lõppu (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, artikkel 176) või käibemaksu tagastamise deklaratiivse korra kohaldamise korral (KMS artikli 176 lõike 1 punkt 8). Vene Föderatsiooni kood) enne lauaauditi lõpetamist.

Pärast käibedeklaratsiooni lauarevisjoni läbiviimist esitab maksumaksja kontrollile tagastamise avalduse ja talle tehakse käibemaksu tagastus.

12 päeva

Maksumaksja kasutab deklaratiivse maksutagastuse menetluse kohaldamise õigust, esitades maksuhaldurile maksudeklaratsiooni, pangagarantii ja deklaratiivse maksutagastuse menetluse kohaldamise avalduse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 7, artikkel 176.1). ). Raha tagastatakse maksumaksjale 12 päeva jooksul, misjärel viiakse läbi lauakontroll.

Erand! maksumaksjad, kes maksid viimase 3 aasta jooksul vähemalt 2 miljardit rubla maksud ei tohi olla pangagarantii (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 176.1 punkt 1 punkt 2).

Põhivaralt tagastatakse käibemaks ulatuses, mis on seotud põhivara jääkväärtusega (va ümberhindlused). Ja kinnisvara puhul - 1/10 mahaarvamiseks aktsepteeritud maksusummast, osana, mis arvutatakse vastavalt artikli reeglid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 171.1 kohaselt igal aastal iga aasta viimases kvartalis 10 aasta jooksul.

Kui põhivara on täielikult amortiseerunud või on selle maksumaksja kasutuses olnud üle 15 aasta, siis ei pruugita käibemaksu tagasi saada.

Deklaratsioon

Deklaratsiooni esitamise tähtaeg

Käibemaksudeklaratsiooni esitab maksumaksja (maksuagent) oma käibemaksukohustuslasena registreerimise koha maksuhaldurile hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva kuu 25. kuupäevaks. Deklaratsioone ei ole vaja koostada ja esitada eraldi allüksuste asukohas. Kogu maksusumma läheb föderaaleelarvesse.

Näiteks 2015. aasta I kvartali kohta tuleb käibedeklaratsioon esitada 25. aprilliks 2015. a.

Deklaratsiooni esitamata jätmise eest määratakse rahatrahv (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 119).

Alates 2014. aasta I kvartali maksustamisperioodist esitatakse käibedeklaratsioon elektrooniliselt.

Alates 1. jaanuarist 2015 ei loeta käibedeklaratsiooni, mis tuleb esitada elektroonilisel kujul, kuid esitatakse paberkandjal, esitatuks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, artikkel 174).

Tähelepanu! Kui maksumaksja ei esita maksuhaldurile maksudeklaratsiooni 10 päeva jooksul pärast kehtestatud tähtaja möödumist, võidakse toimingud kontodel peatada (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 76 punkt 3).

Käibemaksu deklaratsiooni vorm

Käibemaksudeklaratsiooni vorm ja selle täitmise kord kinnitati Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 29. oktoobri 2014 korraldusega nr ММВ-7-3 / [e-postiga kaitstud] võttes arvesse Venemaa föderaalse maksuteenistuse 28. detsembri 2018. aasta korraldusega N SA-7-3 tehtud muudatusi / [e-postiga kaitstud]

Deklaratsiooni täitmise kord

Deklaratsioon täidetakse rublades ilma kopikateta. Kopikates olevad näitajad kas ümardatakse lähima rublani (kui on üle 50 kopika) või visatakse ära (kui alla 50 kopika).

Deklaratsiooni tiitellehe ja jao 1 esitavad kõik maksumaksjad. Need nõuded kehtivad ka neile maksumaksjatele, kelle maksubaas on kvartali lõpus null.

Sektsioonid 2 - 12 , samuti deklaratsiooni lisad, lisatakse deklaratsiooni ainult siis, kui maksumaksjad vastavad toimingud teevad.

Sektsioonid 4-6 täidetakse 0 protsendilise käibemaksumääraga maksustatava tegevuse teostamise korral.

Sektsioonid 10-11 täidetakse arvete väljastamise ja (või) saamise korral komisjonilepingute, käsunduslepingute või veoekspeditsioonilepingute alusel teise isiku huvides ettevõtlustegevuse läbiviimisel, samuti veoekspeditsioonilepingute alusel arvete väljastamise ja (või) saamise korral. arendaja.

Peatükk 12 Deklaratsioon täidetakse ainult juhul, kui ostjale on väljastanud arve maksusumma määramise kohta järgmiste isikute poolt:

käibemaksu arvestamise ja tasumisega seotud maksumaksja kohustuste täitmisest vabastatud maksumaksjad;
maksumaksja kauba (tööde, teenuste) tarnimisel, mille müügitehingud ei ole käibemaksuga maksustatud;
isikud, kes ei ole käibemaksukohustuslased.

Maksu tasumise kord ja tingimused

Käibemaks tasutakse iga maksustamisperioodi lõpus võrdsete osamaksetena. hiljemalt 25 iga kolme kuu jooksul pärast aegunud maksustamisperioodi.

2015. aasta I kvartali deklaratsioon

Tasuda 240 rubla.

Peate maksma:
kuni 25. aprillini- 80 rubla,
kuni 25. maini- 80 rubla,
kuni 25. juunini- 80 rubla.

Erand! Isikud, kes ei ole käibemaksukohustuslased, kuid on väljastanud käibemaksu sihtsummaga arveid, tasuvad kogu maksusumma kuni kuu 25. kuupäevani pärast aegunud maksustamisperioodi.

Privileegid

Eraldi äritehingud kaupade (tööde, teenuste) müügiks (üleandmiseks) ei ole käibemaksuga maksustamise objektiks, nende tegemisel ei ole vaja käibemaksu arvestada ja tasuda. Need toimingud on määratletud artikli 2 lõikes 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146.

Organisatsioonid ja ettevõtjad ei pea teatud käibemaksuga maksustatavate toimingute tegemisel maksu arvestama ja maksma. Sellised tehingud liigitatakse soodustehinguteks ja on käibemaksust vabastatud. Nende nimekiri on suletud ja kehtestatud

Mis tahes tooteid ostvate ja müüvate ettevõtete raamatupidamisosakonnad seisavad silmitsi mitte ainult käibedeklaratsioonide esitamise vajadusega, vaid ka võimalusega teostada käibemaksu tagastamise õigust. Kuigi maksuseadustikus kirjeldatud protseduur ei tundu keeruline, seisab raamatupidaja praktikas silmitsi mitmete probleemidega. Käesolevas artiklis analüüsime, kuidas käibemaksu eelarvest hüvitatakse.

Millal tekib eelarvest käibemaksu tagastamise õigus?

Peamine tingimus, mis võimaldab eelarvelistest vahenditest käibemaksu tagastamise õigust kasutada, on olukord, kus maksustatud käibemaksu summa oli väiksem, kui ühe maksustamisperioodi jooksul eelarvesse laekus. See on võimalik juhul, kui organisatsioon ostis kaupu tarnijatelt ja tootjatelt, makstes seega toodete maksumuses sisalduva käibemaksu ja need maksusummad ületasid kõnealuse ettevõtte toodete müügi käibemaksu.

Käibemaksu tagastamine eelarvest ei ole automaatne toiming, maksuhaldur ei pea ise tagastussummat välja arvutama ja “ülejääki” koheselt ettevõtete raamatupidamisele tagastama. Ettevõte on kohustatud esitama avalduse ja tõendama, et tema raha tagasinõue on põhjendatud. Tagastamisprotsess on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kolmes artiklis: sada seitsekümmend kaks, sada seitsekümmend kolm ja sada seitsekümmend kuues.

Käibemaksu tagastamine on võimalik kahel viisil(nende rakendamine sõltub ettevõtte tasutud maksude summast):

vastavalt üldisele korrale, mis eeldab maksu tagastamist ainult maksuinspektsiooni lauakontrolli lõppedes;
deklaratiivse erikorra alusel, kui tagastamine toimub enne auditi lõppu, kuid see eeldab rikkumiste ilmnemisel pöördmaksu tagastamise võimalust riigikassasse.

Eelarvest käibemaksu tagastamise üldise ja deklaratiivse korra erinevused

Tagastamise omadused	tagastamise tüüp	Üldine käibemaksu tagastamise kord	Käibemaksu tagastamise deklaratiivne kord
Tagastusperioodid		Rangelt pärast dokumentide "positiivset" kaamerakontrolli	Kuni testi lõpuni
Kes saab tagastamist kasutada		Kõik käibemaksu tasuvad organisatsioonid, kui nõutavad dokumendid on olemas ja tagastamise alused	Ainult suurettevõtted, kes on viimase 3 aasta jooksul maksnud eelarvesse maksudena üle 10 miljardi rubla; ettevõtted, kes annavad maksuhaldurile nimetatud maksu kohta pangagarantii
Eritingimused		Kontrolli lõppu ootamine (kuni kolm kuud)	Kohustus teha eelarvesse tagasimakse, kui tšeki ei läbitud

Eelarvest käibemaksu tagastamise skeem “üldmenetluses”

Tagastamisprotsess koosneb mitmest etapist:

Määratud maksu deklaratsiooni koostamine ja esitamine föderaalse maksuteenistuse ametiasutustele. Deklaratsioonile on lisatud teatud vormis avaldus, milles deklareeritakse ettevõtte õigust tagastada eelarvesse tasutud "ülejääk".
Dokumentatsiooni kontrollimine maksuhalduris (“lauakontroll”) koos lisadokumentide nõudmise võimalusega.
Selle revisjoni tulemuste alusel akti registreerimine ja maksumaksja teavitamine.
Käibemaksu tagastus või selle tagastamisest keeldumise põhjendus.

Etapp number 1: deklaratsiooni ja enammakse olemasolu kinnitavate dokumentide koostamine

Maksumaksja on kohustatud järgima tagastamise tingimusi: tarnima ostetud kaubad, tasuma selle eest täies mahus, kasutama nimetatud tooteid maksustatavateks tehinguteks ning säilitama ostu tõendavaid dokumente (arve, müügi- ja kassatšekid jne). . Ilma korrektselt täidetud avalduseta ei toimu ka maksutagastus.

Etapp number 2: IFTS-i kontrolli läbimine

Audit tuleb läbi viia 3 kuu jooksul, ilma auditeeritavasse organisatsiooni külastamata. Kuid inspektoritel on õigus nõuda täiendavaid dokumente (kui on raskusi tehingute seaduslikkuse, soodusmaksustamise kasutamise seaduslikkuse, paberimajanduse õigsuse või täielikkuse, erinevate arvutuste jms kinnitamisega). Kui maksumaksja keeldub nõutud dokumente esitamast, käsitleb maksuamet sellist tegu seaduserikkumisena ja määrab karistused.

Etapp number 3: akti registreerimine(seitsme päeva jooksul pärast kontrolli lõppu)

Auditi tulemuste põhjal koostatud dokumendis märgitakse rikkumised (kui neid on) või teave käibemaksu tagastamise loa kohta. Auditi tulemustest teavitatakse organisatsiooni kirja teel, selle saatmise tähtaeg on kuni kümme päeva pärast akti vormistamist. Kui organisatsioon ei nõustu kontrolliasutuse tulemustega, on lubatud esitada kaebus föderaalse maksuteenistuse piirkondlikele ametiasutustele või vahekohtule. Kui kohtuasja võidab maksumaksja, tagastatakse raha, võttes arvesse maksete viivitamise hüvitist ja vahekohtusse pöördumise kulusid.

4. etapp: raha tagastamine taotlejale

See on lubatud kahel viisil: muude võlgnevuste tasaarvestamiseks eelarvele või raha ülekandena maksumaksja pangakontole (kuni viis päeva pärast positiivset tagastamisotsust). Kui maksuinspektsioon rikub raha ülekandmise tähtaegu, võetakse “võla” pealt trahvi (suurus on keskpanga refinantseerimismäär).

Skeem käibemaksu summa tagastamiseks eelarvest kuni"deklaratiivne järjekord"

Deklaratiivse tagastamise menetluse protseduur koosneb sarnastest etappidest, s.o. ettevõte esitab ka deklaratsiooni ja avalduse, nendes viib maksuhaldur läbi revisjoni ning otsustab käibemaksu osa tagastamise nõude seaduslikkuse või alusetuse. Erinevus seisneb mõne organisatsiooni (makses eelarvesse eriti suuri makse või andes raha tagastamiseks pangagarantii) võimaluses taotleda enammakstud summade tagastamist kuni auditite lõpuni. Föderaalne maksuteenistus kannab kogu taotletud summa sellisele organisatsioonile enne tähtaega, kuid kui auditi käigus ilmnevad probleemid, tagastab ettevõte "ülejäägi" lühikese aja jooksul (maksimaalselt viie päeva jooksul alates nõuete saatmise kuupäevast). ). Probleemideta tagastamiseks kasutatakse pangagarantiid.

Maksuseadustik näeb ette mitu võimalust enammakstud käibemaksuks. Esiteks on see enammakstud maksu tagastamine või tasaarveldamine. Teiseks on see enammakstud maksu tagastamine. Kolmandaks on tegemist maksutagastusega. Pole juhus, et kolmandat meetodit ei nimetata mitte tagastamiseks, vaid tagasimaksmiseks.

Maksutagastuse all mõistetakse raha liikumist vastupidises suunas: eelarvest maksumaksjale, s.o. tagastatakse selle maksumaksja poolt varem tasutud maks.

Hüvitamine on rahaliste vahendite liikumine eelarvest maksumaksjale. Formaalselt aga tagastatakse see osa maksust, mille on varem tasunud maksumaksja tarnija (teisisõnu, kaudselt maksumaksja ise). Selle tulemusena tagastatakse teise maksumaksja poolt varem tasutud maks.

Tarnija tasutud käibemaksu ja otse maksumaksja tasutud käibemaksu vahe kuulub tagastamisele, kui viimase väärtus on esimesest väiksem.

Teisisõnu: sel juhul ületab maksusoodustuste summa maksumaksja tehingutelt kogunenud maksusumma.

Käibemaksu tagastamise tingimused

Käibemaksu tagastamisega probleeme pole. Maksuteenus ei tekita erilisi takistusi eeldusel, et organisatsioon peab korrektselt maksuarvestust ja on täitnud ka kõik nõutavad tingimused:

Maksuarvestuses vigu pole.
Kõigi tõendavate dokumentide esitamine.
Maksudeklaratsiooni ja käibemaksu tagastamise avalduse esitamine, kus on märgitud tagastamise viis (tagastus, tasaarvestus).

Käibemaksu tagastamise põhjused

Üldine olukord, kus käibemaksu tagastamise alus tekib, on ebaproportsionaalsus tarnijatelt saadud ja ostjatele müüdud kauba vahel esimese kasuks. Selle olukorra põhjused ei ole väga erinevad. See võib olla:

Müügi langus.
Rakendamise võimatus aegumiskuupäeva tõttu.
Kauba müümise võimatus müüjast mitteolenevatel põhjustel: kauba füüsiline hävimine, kaubad on muutunud müügikõlbmatuks, vargused jms.

Eelarvest käibemaksu tagastamise kord

Käibemaksu tagastamine algab maksudeklaratsiooni ja käibemaksu tagastustaotluse esitamisest maksuhaldurile. Samas võib käibemaksu tagastamine toimuda üldises või deklaratiivses korras.

Üldine kord

Maksuhaldur peab kolme kuu jooksul alustama, läbi viima ja lõpetama deklaratsiooni kontrollimise.

Deklaratiivne järjekord

Deklaratsioonimenetlus võimaldab teil saada raha tagasi enne 3-kuulise maksuinspektori auditi lõppu ja see kehtib ainult:

Organisatsioonid, mis on suured maksumaksjad, kelle käibemaks ja muud maksud (mõnede eranditega) on viimase kolme aasta jooksul tasutud 10 miljardit rubla või rohkem.
Maksumaksjad, kes annavad pangagarantii, millega kaasneb krediidiasutuse kohustus tasuda maksumaksja eest tagasimaksmise tulemusena enamlaekunud summad.
Kiire sotsiaalmajandusliku arengu territooriumil registreeritud maksumaksjad, kes annavad fondivalitsejale käenduslepingu, millega kaasneb fondivalitseja kohustus tasuda maksumaksja eest talle hüvitamise tulemusena ülemääraselt laekunud summad.

Maksumaksja esitab käibemaksu tagastamise avalduse vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 176.1 kohaselt koos maksudeklaratsiooniga või viie päeva jooksul pärast selle esitamist koos pangagarantii või käenduslepinguga.

Avalduses öeldakse:

Pangaandmed hüvitamiseks.
Ülejäänud summa tagastamise kohustus.

Kui tagasimakseprotsess toimub pangagarantii või garantiilepingu abil, peab krediidiasutus või fondivalitseja teavitama maksuhaldurit tagatise andmisest (lepingu sõlmimisest) hiljemalt tagatise andmisele järgneval päeval. garantiikohustused.

Viis päeva pärast avalduse esitamist teeb maksuinspektor otsuse hüvitamise, olemasolevate võlgnevuste, trahvide ja sunniraha tasaarveldamise kohta või keeldumise kohta, kui maksudeklaratsioonis leitakse vigu maksude arvutamisel. Maksuinspektor teavitab sellest maksumaksjat kirjalikult viie päeva jooksul otsuse tegemisest.

Järgmisel päeval pärast käibemaksu tagastamise otsuse tegemist saadetakse riigikassale vastav juhis. Riigikassa kannab viie päeva jooksul pärast korralduse saamist rahalised vahendid maksumaksja kontole.

Kui käibemaksu tagastamine hilineb, siis alates 12. päevast pärast maksurevisjoni lõppu on maksumaksjal õigus saada keskpanga baasmäära alusel arvutatud sunniraha.

Vajalike dokumentide pakett

Käibemaksutagastuse õiglust kinnitavad dokumendid on loetletud art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 172. See:

Arved.
Dokumendid, mis kinnitavad maksusummade tasumist kaupade importimisel Vene Föderatsiooni ja Venemaa jurisdiktsiooni alla kuuluvatele territooriumidele.
Maksuagentide poolt kinnipeetud maksusummade tasumist kinnitavad dokumendid.

Loetelu ei ole ammendav. Maksuhaldur võib omal äranägemisel nõuda raamatupidamisdokumente ja kõiki dokumente, mida ta peab käibemaksu tagastustaotluse kohta otsuse tegemiseks oluliseks.

Käibemaks on tavainimesele üks raskemini mõistetavaid makse. Tüsistused tekivad mitte ainult erinevat tüüpi tegevuste puhul kasutatavate erinevate määrade tõttu, vaid ka selle arvutamise iseärasuste tõttu. Lisaks on valikud, mille puhul saab käibemaksu tagastada.

Maksujuhendites on käibemaks määratletud kui maksu ettevõtete kasumilt, mida nad saavad, kui määravad oma kaupadele turuhinnast kõrgemad hinnad.

Kauba vana ja uue hinna vahe muutub maksustamise objektiks. Teisisõnu võime öelda, et maksu võetakse kaupade müügist saadud tulu ja nende alghinna (tooraine maksumus selle valmistamiseks või ostmiseks kulutatud vahendid) vahe.

Käibemaks kantakse föderaaleelarvesse. Seda peetakse kaudseks maksuks, kuna selle tasuvad täielikult ostjad (või kauba tarbijad).

Müügiga tegelev organisatsioon peab arvestama ka maksudega, mida ta ise maksab

Maksu määramiseks tuleb kasutada maksubaasi, mille määrab kauba hind. Samas tõuseb sellise toote maksumus iga ostuga 10-18 protsenti. Need numbrid peavad olema

Kes on kohustatud tasuma käibemaksu

Käibemaksu tasumise kohustus lasub:

organisatsioonid;
üksikettevõtjad;
isikud, kes veavad teatud kaupu üle Vene Föderatsiooni riigipiiri.

Juriidilised isikud (üksikettevõtjad ja organisatsioonid) võivad teatud juhtudel olla vabastatud käibemaksu tasumisest. Selleks ei tohiks eelmise kolme kuu tulud ületada kahte miljonit rubla. Kuid see kehtib ainult nende organisatsioonide kohta, mis tegelevad mitteaktsiisikaupade müügiga.

Käibemaksu ei pea tasuma järgmised maksumaksjad (v.a need, kes veavad kaupa üle piiri):

kes maksavad ESHN-i ja STS-i. Kuidas koostada teatist lihtsustatud maksusüsteemile ülemineku kohta – loe
kes kasutavad oma tegevuses UTII-d.

Tegemist on maksu erirežiimidega, mis on käibemaksu tasumisest vabastatud.

Mis on käibemaksu olemus, saate sellest videost teada:

Millal tekib maksekohustus?

Kuna makse tasutakse summa müügist saadud tulult, siis selle tasumise kohustus tekib juba müügi hetkest. See võib olla nii mahalaadimine kui ka raha otsemaksmine pakutava kauba eest.

Lisaks toimub maksu tasumine mitmes etapis:

kui ettevõte ostab kaupade valmistamiseks toorainet teiselt organisatsioonilt, maksab ta käibemaksu, mis sisaldub selle maksumuses;
kauba maksumuse määramisel lisatakse käibemaksu väärtus, kuid sel juhul mahub see maksukrediidi sisse;
kauba lõpliku maksumuse moodustamisel sisaldab see ka käibemaksu summat, mis tuleb siis ostjatel tasuda.

Käibemaksu määrad ja summa

Enamasti on käibemaksu maksumäär 18 protsenti. Kuid erikaupade (lastekaubad, toit, teatud tüüpi ravimid) müügile on seadusandluses ette nähtud soodusmäär, mis on 10 protsenti. Samuti kasutatakse kaupade eksportimisel sageli 0 protsendi määra.

Nullmäära kohaldatakse nendele kaupadele, mis eksporditakse välismaale müügiks. Seda saab kasutada ka teenuste jaoks, mis on suunatud rahvusvahelisele transpordile.

Käibemaksu arvutamise valem. Foto: web-dl.ru

Mis on käibemaksu tagastatav

Mõnel juhul saab käibemaksuks tasutud summa tagastada. See on väga keeruline teema, mis põhjustab palju konfliktsituatsioone. Võime vaid öelda, et enamik neist otsustatakse ettevõtjate kasuks.

Käibemaksu tagastamine on teatud protsess, mille tagajärg on, et maksumaksja laekub osa tasutud maksust oma arvelduskontole. Juriidilistele isikutele saab see võimalikuks, kui maksustamisperioodi lõpus on käibemaksu summa suurem kui eelarvesse laekunud maksusumma.

Kuid see ei tähenda, et sel juhul kantakse raha tingimata tagasi maksumaksja kontole. Selle protseduuri lõpuleviimiseks peate tegema teatud samme.

Kuidas käibemaksu tagastada – samm-sammult juhised

Käibemaksu tagastamine toimub vastavalt järgmisele skeemile:

Kuidas käibemaksu maksta?

Üsna sageli on käibemaksu tagastamisest keeldumise peamiseks põhjuseks andmete ebaühtlus ja dokumentide vale täitmine. Teatud juhtudel võib selle põhjuseks olla vale aadressi märkimine (seadusliku asemel tegelik) või segadus maksedokumentide numbrite märkimisel.

Kohus lubab küll kasutada parandatud dokumente, kuid palju lihtsam on kõik algusest peale õigesti teha.

Soovitatav on pidada arvestust nii, et oleks eraldatud maksustatavad ja mittemaksustatavad tehingud. Kui sellist eraldamist ei tehta, on käibemaksu tagastamine peaaegu võimatu, kuna see protseduur on seotud teatud tüüpi töödega.

Keeldumist võivad oodata ka need organisatsioonid, kelle vastaspool ei ole käibemaksu tasunud.

Seadusandlik regulatsioon

Regulatiivne raamistik, millega käibemaksu tekke ja tagastamise küsimust reguleeritakse, hõlmab järgmisi õigusakte:

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükk;
valitsuse määrus, mis anti välja numbri 1137 all ja milles viidatakse maksu maksmiseks vajalike dokumentide täitmise normidele;
Tolliliidu tolliseadustik.

See hõlmab ka tolliliidu liikmete poolt allakirjutatud lepingut kaupade tolliväärtuse kohta, mida veetakse üle riikide piiri.

Käibemaksu tagastamise võimaluse saamiseks tuleb kindlasti järgida selle tasumise reegleid ja jälgida dokumentide korrektset täitmist.

Kokkuvõte käibemaksu olemusest ja selle põhimõtetest - selles videos: