Konto 77 „Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego”
Konto 77 „Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego” ma na celu podsumowanie informacji o występowaniu i zmianach rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego przyjmowane są do rozliczeń w wysokości ustalonej jako iloczyn podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych powstałych w okresie sprawozdawczym przez stawkę podatku dochodowego obowiązującą na dzień bilansowy.
W uznaniu rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” podatek odroczony jest uwzględniany w korespondencji z obciążeniem rachunku, co zmniejsza kwotę warunkowego kosztu (przychodu) okresu sprawozdawczego.
Obciążenie rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” w korespondencji z uznaniem rachunku 68 „Wyliczenia podatków i opłat” odzwierciedla zmniejszenie lub pełną spłatę rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w stosunku do rozliczeń podatku dochodowego za okres sprawozdawczy.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w momencie zbycia składnika aktywów lub rodzaju zobowiązania, na który została naliczona, jest odpisywana z obciążenia rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” na uznanie rachunku 99 „Zyski i straty”.
Analityczne księgowanie rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego odbywa się według rodzaju aktywów lub zobowiązań, przy wycenie których powstała podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa.
Konto 77 pozycji księgowej „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” odpowiada rachunkom:
- Obliczenia dla przydzielonej nieruchomości
- Kalkulacje dla bieżących transakcji
- Rozliczenia na podstawie umowy o zarządzanie trustem nieruchomości
Sprawdzać
Konto 79 „Rozliczenia wewnątrzbilansowe” ma na celu podsumowanie informacji o wszystkich rodzajach rozliczeń z oddziałami, przedstawicielstwami, oddziałami i innymi odrębnymi oddziałami organizacji, przypisanych do odrębnych bilansów (rozliczenia wewnątrzbilansowe), w szczególności: rozliczenia za przydzielone mienie, wzajemne wydanie majątku materialnego, sprzedaż produktów, robót, usług, przekazywanie wydatków na działalność ogólnego zarządu, wynagrodzenia pracowników działów itp.
Do konta 79 „Rozliczenia wewnątrzprzedsiębiorcze” można założyć subkonta:
- 79-1 „Obliczenia dla przydzielonej nieruchomości”,
- 79-2 „Obliczenia bieżących operacji”,
- 79-3 „Rozliczenia na podstawie umowy o zarządzanie powiernictwem majątkowym” itp.
Subkonto 79-1 „Rozliczenia z tytułu przydzielonej nieruchomości” uwzględnia status rozliczeń z oddziałami, przedstawicielstwami, departamentami i innymi odrębnymi oddziałami organizacji, przypisanymi do odrębnych bilansów, z tytułu przekazanych im aktywów trwałych i obrotowych.
Nieruchomość przydzielona wskazanym oddziałom jest odpisywana przez organizację z konta 01 „Środki trwałe” itp. Do obciążenia rachunku 79 „Rozliczenia wewnątrz przedsiębiorstw”.
Nieruchomość przydzielona przez organizację określonym oddziałom jest rejestrowana przez te działy od uznania rachunku 79 „Rozliczenia wewnątrz przedsiębiorstw” do obciążenia rachunku 01 „Środki trwałe” itp.
Subkonto 79-2 „Rozliczenia z tytułu bieżącej działalności” uwzględnia status wszystkich pozostałych rozliczeń organizacji z oddziałami, przedstawicielstwami, wydziałami i innymi odrębnymi działami przypisanymi do odrębnych bilansów.
Subkonto 79-3 „Rozliczenia z tytułu umów o zarządzanie majątkiem” uwzględnia stan rozliczeń związanych z realizacją umów o zarządzanie majątkiem. Subkonto to służy do rozliczania rozliczeń z założycielem zarządu, syndykiem, a także rozliczeń z tytułu majątku przekazanego zarządowi trustu, co ujmowane jest w odrębnym bilansie.
Nieruchomość przekazana zarządowi powierniczemu jest odpisywana przez założyciela zarządu z rachunków 01 „Środki trwałe”, 04 „Wartości niematerialne i prawne”, 58 „Inwestycje finansowe” itp. W obciążenie rachunku 79 „Rozliczenia wewnątrz przedsiębiorstw” ( jednocześnie dokonuje się wpisu obciążeniowego kwoty naliczonych kont amortyzacji oraz rachunku kredytowego 79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze”). Nieruchomość przyjęta przez powiernika w odrębnym bilansie znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunków 01 „Środki trwałe”, 04 „Wartości niematerialne”, 58 „Inwestycje finansowe” itp. oraz uznaniu rachunku 79 „Rozliczenia wewnątrz przedsiębiorstw” (jednocześnie dokonuje się wpisu kwoty naliczonej amortyzacji na koncie 02 „Amortyzacja środków trwałych”, 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych” oraz rachunku kredytowego 79 „Rozliczenia wewnątrzzakładowe”).
W przypadku rozwiązania umowy o zarządzanie powiernictwem majątkowym i zwrotu majątku założycielowi zarządu dokonuje się zapisów odwrotnych. Jeżeli umowa o zarządzanie trustem przewiduje inne operacje z majątkiem przekazanym do zarządzania trustem, wówczas rozliczanie tych operacji odbywa się zgodnie z ogólną procedurą.
Przekazanie środków z tytułu zysku (dochodu) należnego założycielowi zarządu w odrębnym bilansie znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunków kasowych i obciążeniu rachunku 79 „Rozliczenia w gospodarstwie rolnym”. Środki otrzymane przez założyciela zarządu z tytułu tego zysku (przychodu) zapisywane są w ciężar rachunków pieniężnych w korespondencji z rachunkiem 79 „Rozliczenia w gospodarstwie rolnym”.
Kwota odszkodowania należnego od zarządzającego trustem za straty spowodowane stratą lub uszkodzeniem mienia przekazanego zarządowi trustu, a także utracone zyski, jest odzwierciedlana w obciążeniu rachunku w korespondencji z uznaniem rachunku 91 „Inne przychody i wydatki ”. Kiedy założyciel otrzyma kontrolę nad tymi środkami, rachunki księgowe kasowe zostaną obciążone i uznane konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Rachunkowość analityczna konta 79 „Rozliczenia wewnątrz przedsiębiorstw” przeprowadzana jest dla każdego oddziału, przedstawicielstwa, oddziału lub innego odrębnego działu organizacji, przypisanego do osobnego bilansu, a rozliczenia na podstawie umów o zarządzanie powiernicze majątkiem - dla każdej umowy .
Konto 79 wpisu księgowego „Rozliczenia wewnątrz przedsiębiorstw” odpowiada rachunkom:
| Debetem | Przez pożyczkę |
|---|---|
01 „Środki trwałe” 02 „Amortyzacja środków trwałych” 04 „Wartości niematerialne” 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych” 07 „Sprzęt do montażu” 10 „Materiały” 20 „Produkcja główna” 41 „Produkty” 43 „Wyroby gotowe” 44 „Koszty sprzedaży” 45 „Towary wysłane” 50 „Kasjer” 51 „Rachunki bieżące” 52 „Rachunki walutowe” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 90 „Sprzedaż” 91 „Pozostałe przychody i wydatki” 97 „Odroczone wydatki” 99 „Zyski i straty” | 01 „Środki trwałe” 02 „Amortyzacja środków trwałych” 04 „Wartości niematerialne” 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych” 07 „Sprzęt do montażu” 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” 10 „Materiały” 11 „Zwierzęta w hodowli i tuczu” 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” 16 „Odchylenie kosztów 20 „Produkcja główna” 21 „Półprodukty własnej produkcji” 23 „Produkcja pomocnicza” 25 „Ogólne koszty produkcji” 26 „Ogólne wydatki służbowe” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” 41 „Produkty” 43 „Wyroby gotowe” 44 „Koszty sprzedaży” 45 „Towary wysłane” 50 „Kasjer” 51 „Rachunki bieżące” 52 „Rachunki walutowe” 55 „Specjalne rachunki bankowe” 57 „Tłumaczenia w drodze” 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” 90 „Sprzedaż” 91 „Pozostałe przychody i wydatki” 97 „Odroczone wydatki” 99 „Zyski i straty” |
Sekcja VII. Kapitał
Rachunki tej sekcji mają na celu podsumowanie informacji o stanie i przepływie kapitału organizacji.
Konto 80 „Kapitał autoryzowany”
Konto 80 „Kapitał autoryzowany” ma na celu podsumowanie informacji o stanie i ruchu kapitału docelowego (kapitał zakładowy, kapitał docelowy) organizacji.
Saldo na rachunku 80 „Kapitał docelowy” musi odpowiadać kwocie kapitału docelowego zarejestrowanej w dokumentach założycielskich organizacji. Wpisów na koncie 80 „Kapitał docelowy” dokonuje się przy tworzeniu kapitału docelowego, a także w przypadku zwiększania i zmniejszania kapitału, dopiero po dokonaniu odpowiednich zmian w dokumentach założycielskich organizacji.
Po państwowej rejestracji organizacji jej kapitał zakładowy w wysokości wkładów założycieli (uczestników) przewidzianych w dokumentach założycielskich znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 80 „Kapitał autoryzowany” w korespondencji z kontem 75 „Rozliczenia z założycielami” . Faktyczny odbiór depozytów założycieli odbywa się na rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” w korespondencji z rachunkami do rozliczania gotówki i innych wartościowych przedmiotów.
Rachunkowość analityczna konta 80 „Kapitał autoryzowany” jest zorganizowana w taki sposób, aby zapewnić tworzenie informacji o założycielach organizacji, etapach tworzenia kapitału i rodzajach akcji.
Konto 80 służy również do podsumowania informacji o stanie i przepływie wkładów do majątku wspólnego w ramach prostej umowy partnerskiej. W tym przypadku konto 80 nosi nazwę „Depozyty Towarzyszy”.
Nieruchomość wniesiona przez wspólników do spółki prostej w związku z ich wkładami jest uwzględniana w obciążeniu rachunków księgowych majątku (51 „Rachunki bieżące”, 01 „Środki trwałe”, 41 „Towary” itp.) i uznaniu rachunku 80 „Depozyty wspólników”. Kiedy majątek zostaje zwrócony wspólnikom po rozwiązaniu prostej umowy partnerskiej, w księgowości dokonuje się odwrotnych zapisów.
Rachunkowość analityczna konta 80 „Depozyty partnerów” prowadzona jest dla każdej prostej umowy spółki i każdego uczestnika umowy.
Konto 80 wpisu księgowego „Kapitał autoryzowany” odpowiada rachunkom:
| Debetem | Przez pożyczkę |
|---|---|
01 „Środki trwałe” 04 „Wartości niematerialne” 07 „Sprzęt do montażu” 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” 10 „Materiały” 11 „Zwierzęta w hodowli i tuczu” 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” 16 „Odchylenie w cenie aktywów materialnych” 20 „Produkcja główna” 21 „Półprodukty własnej produkcji” 23 „Produkcja pomocnicza” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 41 „Produkty” 43 „Wyroby gotowe” 50 „Kasjer” 51 „Rachunki bieżące” 52 „Rachunki walutowe” 55 „Specjalne rachunki bankowe” 58 „Inwestycje finansowe” 75 „Rozliczenia z założycielami” 81 „Akcje własne (akcje)” 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” | 01 „Środki trwałe” 03 „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne” 04 „Wartości niematerialne” 07 „Sprzęt do montażu” 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” 10 „Materiały” 11 „Zwierzęta w hodowli i tuczu” 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” 16 „Odchylenie w cenie aktywów materialnych” 20 „Produkcja główna” 21 „Półprodukty własnej produkcji” 23 „Produkcja pomocnicza” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 41 „Produkty” 43 „Wyroby gotowe” 50 „Kasjer” 51 „Rachunki bieżące” 52 „Rachunki walutowe” 55 „Specjalne rachunki bankowe” 58 „Inwestycje finansowe” 75 „Rozliczenia z założycielami” 83 „Kapitał dodatkowy” 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” |
Konto 81 „Akcje własne (akcje)”
Konto 81 „Akcje własne (akcje)” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i ruchu akcji własnych nabytych przez spółkę akcyjną od akcjonariuszy w celu ich późniejszej odsprzedaży lub umorzenia. Inne firmy biznesowe i spółki osobowe korzystają z tego konta w celu rozliczenia udziału uczestnika nabytego przez samą spółkę lub spółkę w celu przekazania go innym uczestnikom lub osobom trzecim.
Kiedy spółka akcyjna lub inna spółka (spółka) nabywa od akcjonariusza (uczestnika) należące do niego akcje (udziały), w księgach rachunkowych dokonuje się wpisu w wysokości faktycznie poniesionych kosztów w ciężar rachunku 81 „Akcje własne ( akcji)” oraz uznania rachunków kasowych.
Umorzenie akcji własnych nabytych przez spółkę akcyjną następuje w drodze uznania rachunku 81 „Akcje własne (akcje)” i obciążenia rachunku 80 „Kapitał autoryzowany” po przeprowadzeniu przez tę spółkę wszystkich przewidzianych procedur. Różnicę powstałą w rachunku 81 „Akcje własne (udziały)” pomiędzy rzeczywistymi kosztami odkupu udziałów (udziałów) a ich wartością nominalną ujmuje się w rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Zapis księgowy konta 81 „Akcje własne (akcje)” odpowiada rachunkom:
Konto 82 „Kapitał rezerwowy”
Konto 82 „Kapitał rezerwowy” ma na celu podsumowanie informacji o stanie i ruchu kapitału rezerwowego.
Odliczenia z zysków na kapitał zapasowy uwzględniane są w uznaniu rachunku 82 „Kapitał zapasowy” w korespondencji z rachunkiem 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.
Wykorzystanie środków kapitału rezerwowego rozlicza się jako obciążenie rachunku 82 „Kapitał rezerwowy” w korespondencji z rachunkami:
- 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” – w zakresie kwot funduszu rezerwowego przeznaczonego na pokrycie straty organizacji za rok sprawozdawczy;
- lub - w części kwot przeznaczonych na spłatę obligacji spółki akcyjnej.
Wpis księgowy konta 82 „Kapitał rezerwowy” odpowiada rachunkom:
Konto 83 „Kapitał dodatkowy”
Konto 83 „Kapitał dodatkowy” ma na celu podsumowanie informacji o kapitale dodatkowym organizacji.
Uznanie rachunku 83 „Kapitał dodatkowy” odzwierciedla:
- wzrost wartości aktywów trwałych, ujawniony w wynikach ich przeszacowania, - w korespondencji z rachunkami aktywów, dla których ustalono przyrost wartości;
- wysokość różnicy pomiędzy sprzedażą a wartością nominalną akcji, otrzymaną w procesie zawiązywania kapitału docelowego spółki akcyjnej (w okresie zawiązania spółki, z późniejszym podwyższeniem kapitału docelowego) w drodze sprzedaży udziałów po cenie wyższej od wartości nominalnej - w korespondencji z rachunkiem 75 „Rozliczenia z założycielami”.
Kwoty zaksięgowane na koncie 83 „Kapitał dodatkowy” co do zasady nie są odpisywane. Zapisy na nim debetu mogą mieć miejsce wyłącznie w następujących przypadkach:
- spłatę kwot zmniejszenia wartości majątku trwałego ujawnionych w wyniku jego przeszacowania – w korespondencji z rachunkami majątku, dla których stwierdzono zmniejszenie wartości;
- kierowanie środków na podwyższenie kapitału docelowego - w korespondencji z rachunkiem 75 „Rozliczenia z założycielami” lub rachunkiem 80 „Kapitał docelowy”;
- podział kwot pomiędzy założycieli organizacji - w korespondencji z kontem 75 „Rozliczenia z założycielami” itp.
Rachunkowość analityczna konta 83 „Kapitał dodatkowy” jest zorganizowana w taki sposób, aby zapewnić tworzenie informacji o źródłach edukacji i obszarach wykorzystania środków.
Zapis księgowy konta 83 „Kapitał dodatkowy” odpowiada rachunkom:
Konto 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”
Konto 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” ma na celu podsumowanie informacji o obecności i ruchu kwot zysków zatrzymanych lub niepokrytych strat organizacji.
Kwotę zysku netto roku sprawozdawczego odpisuje się wraz z obrotem końcowym grudnia na konto 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” w korespondencji z rachunkiem 99 „Zyski i straty”. Kwotę straty netto roku sprawozdawczego odpisuje się wraz z końcowym obrotem grudniowym w ciężar rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” w korespondencji z rachunkiem 99 „Zyski i straty”.
Kierunek części zysku roku sprawozdawczego na wypłatę dochodu założycielom (uczestnikom) organizacji na podstawie wyników zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” oraz uznanie rachunków 75 „Rozliczenia z założycielami” i 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” „ Podobny zapis dokonuje się przy wypłacie dochodu tymczasowego.
Odpisanie straty za rok sprawozdawczy z bilansu znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” w korespondencji z rachunkami:
- 80 „Kapitał autoryzowany” - przy doprowadzeniu kwoty kapitału docelowego do wartości aktywów netto organizacji;
- 82 „Kapitał rezerwowy” – gdy środki z kapitału rezerwowego przeznaczane są na pokrycie strat;
- 75 „Rozliczenia z założycielami” - przy spłacie straty prostej spółki kosztem celowych wkładów jej uczestników itp.
Rachunkowość analityczna rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” zorganizowana jest w sposób zapewniający wygenerowanie informacji o obszarach wykorzystania środków. Jednocześnie w rachunkowości analitycznej można podzielić środki z zysków zatrzymanych wykorzystane jako wsparcie finansowe rozwoju produkcyjnego organizacji i innych podobnych działań związanych z nabyciem (tworzeniem) nowego i jeszcze niewykorzystanego majątku.
84 zapis księgowy „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” odpowiada rachunkom:
Konto 86 „Ukierunkowane finansowanie”
Konto 86 „Ukierunkowane finansowanie” ma na celu podsumowanie informacji o przepływie środków przeznaczonych na realizację ukierunkowanych działań, środków otrzymanych od innych organizacji i osób fizycznych, środków budżetowych itp.
Ukierunkowane środki otrzymane jako źródła finansowania niektórych działań znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 86 „Ukierunkowane finansowanie” w korespondencji z rachunkiem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Zastosowanie finansowania celowego znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 86 „Finansowanie ukierunkowane” w korespondencji z rachunkami: 20 „Produkcja główna” lub 26 „Wydatki ogólne” - przy kierowaniu środków z finansowania celowego na utrzymanie organizacji non-profit; 83 „Kapitał dodatkowy” – w przypadku korzystania z finansowania celowego otrzymanego w postaci funduszy inwestycyjnych; 98 „Przyszłe dochody” - gdy organizacja komercyjna wysyła środki budżetowe na finansowanie wydatków itp.
Rachunkowość analityczna konta 86 „Ukierunkowane finansowanie” prowadzona jest zgodnie z przeznaczeniem docelowych środków oraz w kontekście ich źródeł otrzymania.
Konto 86 wpisu księgowego „Finansowanie ukierunkowane” odpowiada rachunkom:
Sekcja VIII. Wyniki finansowe
Rachunki tej sekcji mają na celu podsumowanie informacji o przychodach i wydatkach organizacji, a także określenie ostatecznego wyniku finansowego działalności organizacji za okres sprawozdawczy.
- Przychód
- Koszt sprzedaży
- Podatek od wartości dodanej
- Podatek akcyzowy
- Zysk/strata ze sprzedaży
Konto 90 „Sprzedaż”
Konto 90 „Sprzedaż” ma na celu podsumowanie informacji o przychodach i wydatkach związanych z normalną działalnością organizacji, a także określenie dla nich wyniku finansowego. Na rachunku tym ujmuje się w szczególności przychody i koszty:
- wyroby gotowe i półprodukty własnej produkcji;
- roboty i usługi przemysłowe;
- roboty i usługi nieprzemysłowe;
- zakupione produkty (zakupione w celu realizacji);
- budowa, instalacja, projektowanie i badania, badania geologiczne, badania itp. praca;
- dobra;
- usługi w zakresie transportu towarów i pasażerów;
- operacje transportowo-spedycyjne i załadunkowo-rozładunkowe;
- Usługi komunikacyjne;
- zapewnienie opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) jej majątku na podstawie umowy najmu (jeżeli jest to przedmiotem działalności organizacji);
- zapewnienie opłaty z tytułu praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej (jeżeli jest to przedmiotem działalności organizacji);
- udział w kapitale zakładowym innych organizacji (jeżeli jest to przedmiotem działalności organizacji) itp.
W przypadku ujmowania w rachunkowości kwota przychodów ze sprzedaży towarów, produktów, wykonania pracy, świadczenia usług itp. znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż” i obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami .” Jednocześnie z salda rachunków 43 „Produkty gotowe”, 41 „Towary”, 44 „Koszty sprzedaży”, 20 „Produkcja główna”, odpisuje się koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług itp. itp. w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż” .
W organizacjach zajmujących się produkcją produktów rolnych uznanie rachunku 90 „Sprzedaż” odzwierciedla wpływy ze sprzedaży produktów (w korespondencji z rachunkiem 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”), a debet pokazuje planowany koszt (w trakcie rok, w którym nie zidentyfikowano kosztu rzeczywistego) oraz różnicę pomiędzy planowanym a rzeczywistym kosztem sprzedanych produktów (na koniec roku). Planowany koszt sprzedanych produktów oraz wysokość różnic odpisuje się na konto 90 „Sprzedaż” (lub odwraca) w korespondencji z rachunkami, na których te produkty zostały zaksięgowane.
W organizacjach zajmujących się handlem detalicznym i prowadzącymi ewidencję towarów po cenach sprzedaży kredyt na rachunku 90 „Sprzedaż” odzwierciedla wartość sprzedaży sprzedanych towarów (w korespondencji z rachunkami kasowymi i rozliczeniowymi), a debet - ich wartość księgową (w korespondencja z kontem 41 „Towary”) z jednoczesnym odwróceniem kwot rabatów (narzutów) związanych ze sprzedanymi towarami (w korespondencji z kontem 42 „Marża handlowa”).
Do konta 90 „Sprzedaż” można założyć subkonta:
- 90-1 „Przychody”;
- 90-2 „Koszt sprzedaży”;
- 90-3 „Podatek od wartości dodanej”;
- 90-4 „Akcyza”;
- 90-9 „Zysk / strata ze sprzedaży”.
Subkonto 90-1 „Przychody” uwzględnia wpływy aktywów ujmowane jako przychód.
Subkonto 90-2 „Koszt sprzedaży” uwzględnia koszt sprzedaży, z którego przychód ujmowany jest w subkoncie 90-1 „Przychody”.
Subkonto 90-3 „Podatek od towarów i usług” uwzględnia kwotę podatku od towarów i usług należną od kupującego (klienta).
Podkonto 90-4 „Akcyza” uwzględnia kwoty akcyzy zawarte w cenie sprzedanych produktów (towarów).
Organizacje płacące cła eksportowe mogą otworzyć subkonto 90-5 „Cła eksportowe” na konto 90 „Sprzedaż” w celu rejestrowania kwot ceł eksportowych.
Subkonto 90-9 „Zysk/strata ze sprzedaży” służy do identyfikacji wyniku finansowego (zysku lub straty) ze sprzedaży za miesiąc sprawozdawczy.
Zapisy na subkontach 90-1 „Przychody”, 90-2 „Koszt sprzedaży”, 90-3 „Podatek od towarów i usług”, 90-4 „Akcyza” dokonywane są narastająco w ciągu roku sprawozdawczego. Poprzez miesięczne porównanie całkowitego obrotu debetowego na subkontach 90-2 „Koszty sprzedaży”, 90-3 „Podatek od towarów i usług”, 90-4 „Akcyza” oraz obrotu kredytowego na subkoncie 90-1 „Przychody”, wynik finansowy (zysk lub stratę) ustala się ze sprzedaży za miesiąc sprawozdawczy. Ten wynik finansowy jest odpisywany co miesiąc (z końcowym obrotem) z subkonta 90-9 „Zysk / strata na sprzedaży” na konto 99 „Zyski i straty”. Tym samym konto syntetyczne 90 „Sprzedaż” nie posiada salda na dzień sprawozdawczy.
Na koniec roku sprawozdawczego wszystkie subkonta otwarte do konta 90 „Sprzedaż” (z wyjątkiem subkonta 90-9 „Zysk / strata ze sprzedaży”) zamykane są zapisami wewnętrznymi do subkonta 90-9 „Zysk / strata ze sprzedaży”.
Rachunkowość analityczna dla konta 90 „Sprzedaż” prowadzona jest dla każdego rodzaju sprzedanych towarów, produktów, wykonanej pracy, świadczonych usług itp. Ponadto rachunkowość analityczna dla tego konta może być prowadzona dla regionów sprzedaży i innych obszarów niezbędnych do zarządzania organizacją.
Wpis księgowy konta 90 „Sprzedaż” odpowiada rachunkom:
| Debetem | Przez pożyczkę |
|---|---|
11 „Zwierzęta w hodowli i tuczu” 20 „Produkcja główna” 21 „Półprodukty własnej produkcji” 23 „Produkcja pomocnicza” 26 „Ogólne wydatki służbowe” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” 41 „Produkty” 42 „Marża handlowa” 43 „Wyroby gotowe” 44 „Koszty sprzedaży” 45 „Towary wysłane” 58 „Inwestycje finansowe” 68 „Obliczenia podatków i opłat” 79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze” 99 „Zyski i straty” | 46 „Zakończone etapy niedokończonej pracy” 50 „Kasjer” 51 „Rachunki bieżące” 52 „Rachunki walutowe” 57 „Tłumaczenia w drodze” 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze” 98 „Dochody przyszłych okresów” 99 „Zyski i straty” |
- Inne dochody
- inne koszty
- Saldo pozostałych dochodów i wydatków
Konto 91 „Inne przychody i wydatki”
Konto 91 „Pozostałe przychody i koszty” służy do podsumowania informacji o pozostałych dochodach i kosztach okresu sprawozdawczego.
Na rachunku 91 „Inne przychody i koszty” w okresie sprawozdawczym uwzględnia się:
- wpływy związane z zapewnieniem opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) majątku organizacji - w korespondencji z rachunkami rozliczeń lub gotówką;
- wpływy związane z zabezpieczeniem praw z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej – w korespondencji z rachunkami do rozliczeń księgowych lub gotówką;
- wpływy związane z udziałem w kapitałach docelowych innych organizacji, a także odsetki i inne dochody z papierów wartościowych - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- zysk uzyskany przez organizację na podstawie prostej umowy spółki - w korespondencji z kontem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (subkonto „Rozliczenia z tytułu należnych dywidend i innych dochodów”);
- wpływy związane ze sprzedażą i innymi odpisami środków trwałych i innych aktywów innych niż gotówka w walucie rosyjskiej, produktach, towarach - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub środkami pieniężnymi;
- wpływy z operacji kontenerowych - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi kontenerów;
- odsetki otrzymane (należność) za udostępnienie środków organizacji do wykorzystania, a także odsetki za wykorzystanie przez organizację kredytową środków zgromadzonych na rachunku organizacji w tej organizacji kredytowej - w korespondencji z rachunkami inwestycji finansowych lub funduszy;
- grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umów, otrzymane lub uznane za pokwitowanie - w korespondencji z rachunkami rozliczeń lub środków;
- wpływy związane z nieodpłatnym otrzymaniem majątku – w korespondencji z kontem księgowym przychodów przyszłych okresów;
- pokwitowania z tytułu rekompensaty strat wyrządzonych organizacji - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- zysk z lat ubiegłych zidentyfikowany w roku sprawozdawczym – w korespondencji z rachunkami rozliczeń;
- kwoty zobowiązań, dla których upłynął termin przedawnienia – w korespondencji z zobowiązaniami;
- Inne dochody.
Obciążenie rachunku 91 „Inne przychody i koszty” w okresie sprawozdawczym odzwierciedla:
- wydatki związane z pokryciem opłat za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) majątku organizacji, praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej, a także wydatki związane z udziałem w kapitale zakładowym spółek inne organizacje - w korespondencji z rachunkami kosztów;
- wartość końcowa aktywów, dla których obliczana jest amortyzacja, oraz rzeczywisty koszt innych aktywów odpisanych przez organizację - w korespondencji z rachunkami odpowiednich aktywów;
- wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi odpisami środków trwałych i innych aktywów innych niż gotówka w walucie rosyjskiej, towarach, produktach - w korespondencji z rachunkami kosztów;
- wydatki na operacje z kontenerami - w korespondencji z rachunkami kosztów;
- odsetki płacone przez organizację za zapewnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub funduszami;
- wydatki związane z płatnością za usługi świadczone przez instytucje kredytowe – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umów, zapłacone lub uznane za zapłatę, - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub funduszami;
- wydatki na utrzymanie obiektów produkcyjnych i obiektów zawieszonych – zgodnie z rachunkami kosztów;
- rekompensata za straty spowodowane przez organizację - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym – w korespondencji z rachunkami rozliczeń, amortyzacji itp.;
- odpisy na rezerwy z tytułu amortyzacji inwestycji w papiery wartościowe, z tytułu zmniejszenia wartości aktywów materialnych, z tytułu długów wątpliwych – zgodnie z rachunkami tych rezerw;
- kwoty wierzytelności, które uległy przedawnieniu, inne długi, których windykacja jest nierealistyczna – w korespondencji z wierzytelnościami;
- różnice kursowe – w korespondencji z rachunkami gotówkowymi, inwestycjami finansowymi, rozliczeniami itp.;
- wydatki związane z rozpatrywaniem spraw w sądach – w korespondencji z rachunkami rozliczeń itp.;
- inne koszty.
Do rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” można założyć subkonta:
- 91-1 „Inne dochody”;
- 91-2 „Inne wydatki”;
- 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.
Podkonto 91-1 „Pozostałe dochody” uwzględnia wpływy aktywów zaliczane do pozostałych przychodów.
Subkonto 91-2 „Inne wydatki” uwzględnia inne wydatki.
Subkonto 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków” służy do identyfikacji salda pozostałych dochodów i wydatków za miesiąc sprawozdawczy.
Zapisy na subkontach 91-1 „Pozostałe przychody” i 91-2 „Pozostałe wydatki” dokonywane są narastająco w ciągu roku sprawozdawczego. Poprzez miesięczne porównanie obrotów debetowych na subkoncie 91-2 „Pozostałe wydatki” i obrotów kredytowych na subkoncie 91-1 „Pozostałe przychody”, ustala się saldo pozostałych przychodów i wydatków za miesiąc sprawozdawczy. Saldo to jest odpisywane co miesiąc (z obrotem końcowym) z subkonta 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków” na konto 99 „Zyski i straty”. Tym samym rachunek syntetyczny 91 „Pozostałe przychody i koszty” nie posiada salda na dzień bilansowy.
Na koniec roku sprawozdawczego wszystkie subkonta otwarte do rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” (z wyjątkiem subkonta 91-9 „Saldo pozostałych przychodów i wydatków”) są zamykane zapisami wewnętrznymi do subkonta 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.
Rachunkowość analityczna konta 91 „Inne przychody i wydatki” prowadzona jest dla każdego rodzaju pozostałych dochodów i wydatków. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej innych przychodów i kosztów związanych z tą samą transakcją finansową i biznesową powinna zapewniać możliwość identyfikacji wyniku finansowego dla każdej operacji.
Zapis księgowy konta 91 „Inne przychody i wydatki” odpowiada rachunkom:
| Debetem | Przez pożyczkę |
|---|---|
01 „Środki trwałe” 02 „Amortyzacja środków trwałych” 03 „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne” 04 „Wartości niematerialne” 07 „Sprzęt do montażu” 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” 10 „Materiały” 11 „Zwierzęta w hodowli i tuczu” 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” 16 „Odchylenie w cenie aktywów materialnych” 20 „Produkcja główna” 21 „Półprodukty własnej produkcji” 23 „Produkcja pomocnicza” 28 „Wady produkcyjne” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 58 „Inwestycje finansowe” 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek” 67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych” 68 „Obliczenia z budżetem” 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze” 81 „Akcje własne (akcje)” 98 „Dochody przyszłych okresów” 99 „Zyski i straty” | 07 „Sprzęt do montażu” 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” 10 „Materiały” 11 „Zwierzęta w hodowli i tuczu” 14 „Rezerwy na zmniejszenie wartości aktywów rzeczowych” 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” 20 „Produkcja główna” 21 „Półprodukty własnej produkcji” 23 „Produkcja pomocnicza” 28 „Wady produkcyjne” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 41 „Produkty” 43 „Wyroby gotowe” 45 „Towary wysłane” 50 „Kasjer” 51 „Rachunki bieżące” 52 „Rachunki walutowe” 55 „Specjalne rachunki bankowe” 57 „Tłumaczenia w drodze” 58 „Inwestycje finansowe” 59 „Rezerwy na utratę wartości inwestycji w papiery wartościowe” 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek” 67 „Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych” 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji” 75 „Rozliczenia z założycielami” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze” 81 „Akcje własne (akcje)” 98 „Dochody przyszłych okresów” 99 „Zyski i straty” |
Konto 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”
Konto 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych” ma na celu podsumowanie informacji o wielkościach braków i strat z tytułu uszkodzeń przedmiotów materialnych i innych aktywów (w tym pieniędzy) zidentyfikowanych w procesie ich nabycia, przechowywania i sprzedaży, niezależnie od tego, czy podlegają uwzględnieniu w księgach rozliczających koszty produkcji (koszty sprzedaży) lub osoby za nie odpowiedzialne. W takim przypadku straty wartości majątkowych powstałe w wyniku klęsk żywiołowych odpisuje się w rachunku 99 „Zyski i straty” jako straty roku sprawozdawczego (niezrekompensowane straty spowodowane klęskami żywiołowymi).
W dezycie rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” podano:
- w przypadku brakujących lub całkowicie uszkodzonych pozycji magazynowych – ich rzeczywisty koszt;
- w przypadku brakujących lub całkowicie uszkodzonych środków trwałych - ich wartość rezydualna (koszt pierwotny pomniejszony o kwotę naliczonej amortyzacji);
- za częściowo zniszczone dobra materialne – wysokość ustalonych strat itp.
W przypadku braków i uszkodzeń przedmiotów wartościowych dokonuje się zapisów w obciążeniu rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” z tytułu uznania rachunków rozliczających te przedmioty wartościowe.
Jeżeli kupujący przy odbiorze rzeczy wartościowych otrzymanych od dostawców stwierdzi brak lub uszkodzenie, wówczas kwotę braku w granicach określonych w umowie, kupujący przelewa przy zaksięgowaniu rzeczy wartościowych w ciężar rachunku 94 „Niedobory i straty z tytułu szkody w rzeczach wartościowych” z uznania rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, a kwotę strat przekraczającą kwoty określone w umowie, przedstawionej dostawcom lub organizacji transportowej - w obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z różni dłużnicy i wierzyciele” (subkonto „Rozliczenia roszczeń”) z kredytu rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”. Jeżeli sąd odmówi pobrania strat od dostawców lub organizacji transportowych, kwota uprzednio obciążona na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (subkonto „Rozliczenia z tytułu roszczeń”) zostaje odpisana na konto 94 „Niedobory i straty z tytułu szkód do kosztowności.”
W przypadku podjęcia przez sąd decyzji o odzyskaniu od dostawcy kwot braków i ubytków przedmiotów wartościowych przekraczających kwoty określone w umowie w księgowości dostawcy, kwota sprzedaży uprzednio odzwierciedlona w obciążeniu rachunków 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientów” lub 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 52 „Rachunki walutowe” i uznanie rachunku 90 „Sprzedaż”, ulega odwróceniu o kwotę braków i strat pobranych przez kupującego. Jednocześnie określona kwota jest odzwierciedlana w regularnym zapisie w obciążeniu rachunków 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” lub 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 52 „Rachunki walutowe” i uznanie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycieli”. Przy przekazywaniu kwot kupującemu rachunek 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” jest obciążany w korespondencji z rachunkiem 51 „Rachunki rozliczeniowe”. Dostawca musi także odwrócić obrót w związku z obciążeniem rachunku 90 „Sprzedaż” i uznaniem rachunku 43 „Wyroby gotowe”. Zwróconą w ten sposób kwotę na koncie 43 „Wyroby gotowe” odpisuje się następnie w obciążenie rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”.
Na rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” odpis jest odzwierciedlany:
- braki i uszkodzenia przedmiotów wartościowych w granicach przewidzianych w umowie – do rachunków aktywów rzeczowych (jeżeli zostaną stwierdzone w trakcie zakupu) lub w granicach wskaźników ubytku naturalnego – koszty wytworzenia i koszty sprzedaży (jeżeli zostaną zidentyfikowane podczas przechowywania lub sprzedaży) );
- brak przedmiotów wartościowych przekraczający wartości (normy) straty, straty spowodowane szkodami - w ciężar rachunku 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”);
- braki przedmiotów wartościowych przekraczające wartości (normy) szkody oraz straty powstałe w wyniku uszkodzenia przedmiotów wartościowych w przypadku braku określonych sprawców, a także braki przedmiotów inwentarzowych, których odzyskania sąd odmówił ze względu na bezzasadność roszczenia - do rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Na rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” kwoty są odzwierciedlone w kwotach i wartościach przyjętych do rozliczenia jako obciążenie określonego rachunku. Jednocześnie brakujące lub uszkodzone aktywa materialne odpisuje się w ciężar kosztów wytworzenia (kosztów sprzedaży) według ich rzeczywistego kosztu.
Przy odzyskiwaniu od winnych kosztu brakujących przedmiotów wartościowych zapisuje się różnicę między kosztem brakujących przedmiotów wartościowych zaliczonych na konto 73 „Rozliczenia z personelem do innych operacji” a ich wartością odzwierciedloną na koncie 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” do konta 98 „Przychody przyszłych okresów”. W miarę ściągania należności od winnego, określoną różnicę odpisuje się z konta 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z kontem 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Stwierdzone w roku sprawozdawczym braki przedmiotów wartościowych, ale odnoszące się do poprzednich okresów sprawozdawczych, uznane przez osoby odpowiedzialne finansowo lub za które istnieją orzeczenia sądowe o odzyskaniu od winnych, znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 94 „Niedobory i straty powstałe na skutek szkód w wartościowe” oraz uznanie rachunku 98 „Dochody w przyszłych okresach”. Jednocześnie tymi kwotami obciążany jest rachunek 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu innych operacji” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”) i uznawany rachunek 94 „Niedobory i straty z tytułu szkód w wartościach majątkowych”. W miarę spłaty zadłużenia następuje uznanie rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” oraz obciążenie rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”.
Konto 94 wpisu księgowego „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” odpowiada rachunkom:
| Debetem | Przez pożyczkę |
|---|---|
01 „Środki trwałe” 03 „Opłacalne inwestycje 07 „Sprzęt do montażu” 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” 10 „Materiały” 11 „Zwierzęta w hodowli i tuczu” 16 „Odchylenie w cenie aktywów materialnych” 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów” 20 „Produkcja główna” 21 „Półprodukty własnej produkcji” 23 „Produkcja pomocnicza” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 41 „Produkty” 42 „Marża handlowa” 43 „Wyroby gotowe” 44 „Koszty sprzedaży” 45 „Towary wysłane” 50 „Kasjer” 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 98 „Dochody przyszłych okresów” 99 „Zyski i straty” | 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” 20 „Produkcja główna” 23 „Produkcja pomocnicza” 25 „Ogólne koszty produkcji” 26 „Ogólne wydatki służbowe” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 44 „Koszty sprzedaży” 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji” 86 „Ukierunkowane finansowanie” 91 „Pozostałe przychody i wydatki” 99 „Zyski i straty” |
Konto 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”
Konto 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” ma na celu podsumowanie informacji o stanie i ruchu kwot zarezerwowanych w celu jednolitego uwzględnienia wydatków w kosztach produkcji i kosztach sprzedaży. W szczególności rachunek ten może odzwierciedlać następujące kwoty:
- nadchodząca wypłata urlopów (w tym płatności na ubezpieczenie społeczne i ubezpieczenie) pracownikom organizacji;
- o wypłatę rocznego wynagrodzenia za wysługę lat;
- koszty produkcji prac przygotowawczych ze względu na sezonowość produkcji;
- na naprawy środków trwałych;
- przyszłe koszty rekultywacji gruntów i wdrożenia innych środków środowiskowych;
- na naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny.
Rezerwacje niektórych kwot znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” w korespondencji z rachunkami rozliczania kosztów produkcji i wydatków sprzedaży.
Rzeczywiste wydatki, na które wcześniej utworzono rezerwę, obciążają rachunek 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” w korespondencji, w szczególności z rachunkami: 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń” - z tytułu wysokości wynagrodzeń pracowników w czasie urlopu i wynagrodzenia rocznego za staż pracy; 23 „Produkcja pomocnicza” - na koszty napraw środków trwałych przeprowadzanych przez oddział organizacji itp.
Prawidłowość tworzenia i wykorzystania kwot na daną rezerwę jest okresowo (i koniecznie na koniec roku) sprawdzana na podstawie szacunków, obliczeń itp. i skorygować, jeśli to konieczne.
Rachunkowość analityczna konta 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” prowadzona jest według odrębnych rezerw.
Konto 96 zapisu księgowego „Rezerwy na przyszłe wydatki” odpowiada rachunkom:
| Debetem | Przez pożyczkę |
|---|---|
23 „Produkcja pomocnicza” 28 „Wady produkcyjne” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 51 „Rachunki bieżące” 52 „Rachunki walutowe” 69 „Obliczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń społecznych” 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 91 „Pozostałe przychody i wydatki” 97 „Odroczone wydatki” 99 „Zyski i straty” | 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” 20 „Produkcja główna” 23 „Produkcja pomocnicza” 25 „Ogólne koszty produkcji” 26 „Ogólne wydatki służbowe” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 44 „Koszty sprzedaży” 97 „Odroczone wydatki” |
Konto 97 „Odroczone wydatki”
Konto 97 „Przyszłe wydatki” służy do podsumowania informacji o wydatkach poniesionych w danym okresie sprawozdawczym, ale dotyczących przyszłych okresów sprawozdawczych. W szczególności rachunek ten może odzwierciedlać wydatki związane z pracami wydobywczymi i przygotowawczymi; prace przygotowawcze do produkcji ze względu na jej sezonowość; rozwój nowych obiektów produkcyjnych, instalacji i jednostek; rekultywacja gruntów i wdrażanie innych działań środowiskowych; naprawy środków trwałych przeprowadzane nierównomiernie w ciągu roku (kiedy organizacja nie tworzy odpowiedniej rezerwy lub funduszu) itp.
Wydatki zarejestrowane na koncie 97 „Przyszłe wydatki” są odpisywane w ciężar rachunków 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Ogólne wydatki służbowe”, 44 „Koszty sprzedaży” itp. .
Rachunkowość analityczna dla konta 97 „Odroczone wydatki” prowadzona jest według rodzaju wydatku.
Zapis księgowy konta 97 „Odroczone wydatki” odpowiada rachunkom:
| Debetem | Przez pożyczkę |
|---|---|
02 „Amortyzacja środków trwałych” 04 „Wartości niematerialne” 05 „Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych” 10 „Materiały” 16 „Odchylenie w cenie aktywów materialnych” 23 „Produkcja pomocnicza” 25 „Ogólne koszty produkcji” 26 „Ogólne wydatki służbowe” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 41 „Produkty” 43 „Wyroby gotowe” 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” 69 „Obliczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń społecznych” 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze” 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” | 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” 10 „Materiały” 20 „Produkcja główna” 23 „Produkcja pomocnicza” 25 „Ogólne koszty produkcji” 26 „Ogólne wydatki służbowe” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 44 „Koszty sprzedaży” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze” 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” 99 „Zyski i straty” |
- Dochód uzyskany za okresy odroczone
- Bezpłatne rachunki
- Nadchodzące wpływy z zadłużenia w związku z niedoborami stwierdzonymi w poprzednich latach
- Różnica pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych
Konto 98 „Dochody przyszłych okresów”
Konto 98 „Dochody przyszłych okresów” ma na celu podsumowanie informacji o dochodach otrzymanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a także o nadchodzących wpływach zadłużenia z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe oraz różnicach pomiędzy kwotą podlegającą windykacji od winnych a wartością przedmiotów wartościowych przyjętych do rozliczenia w przypadku stwierdzenia braków i uszkodzeń.
Do konta 98 „Przychody przyszłych okresów” można założyć subkonta:
- 98-1 „Przychody otrzymane w przyszłych okresach”,
- 98-2 „Nieodpłatne wpływy”,
- 98-3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu niedoborów stwierdzonych w latach poprzednich”,
- 98-4 „Różnica między kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” itp.
Subkonto 98-1 „Dochody uzyskane za przyszłe okresy” uwzględnia zmianę dochodów uzyskanych w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych: opłaty za czynsz lub mieszkanie, rachunki za media, przychody z transportu towarowego, z tytułu transportu pasażerskiego miesięcznie bilety podstawowe i kwartalne, opłaty abonamentowe za korzystanie ze środków komunikacji itp.
Po stronie kredytowej rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”, w korespondencji z rachunkami kasowymi lub rozliczeniami z dłużnikami i wierzycielami, uwzględniane są kwoty przychodów dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych, a po stronie debetowej - kwoty dochodów przekazywane do odpowiednie rachunki na początek okresu sprawozdawczego, do którego ujęte są te dochody.
Rachunkowość analityczna subkonta 98-1 „Dochód otrzymany w przyszłych okresach” prowadzona jest dla każdego rodzaju dochodu.
Subkonto 98-2 „Nieodpłatne wpływy” uwzględnia wartość środków otrzymanych przez organizację nieodpłatnie.
Uznanie rachunku 98 „Przyszłe dochody” w korespondencji z rachunkami 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i inne odzwierciedla wartość rynkową aktywów otrzymanych bezpłatnie, a w korespondencji z rachunkiem 86 „Finansowanie celowe” - wysokość budżetu środki przeznaczone przez organizację komercyjną na finansowanie wydatków. Kwoty zapisane na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” są odpisywane z tego konta na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”:
- dla środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie – w miarę naliczania amortyzacji;
- za inne aktywa rzeczowe otrzymane nieodpłatnie – jako koszty wytworzenia (koszty sprzedaży) odpisuje się na konta.
Rozliczenie analityczne subkonta 98-2 „Nieodpłatne wpływy” przeprowadzane jest dla każdego nieodpłatnego odbioru przedmiotów wartościowych.
Subkonto 98-3 „Przyszłe wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” uwzględnia ruch przyszłych wpływów z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe.
W uznaniu rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”, w korespondencji z rachunkiem 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych”, kwoty braków przedmiotów wartościowych zidentyfikowane w poprzednich okresach sprawozdawczych (przed rokiem sprawozdawczym), uznane za winne osób lub odzwierciedlone są kwoty zasądzone za ich pobranie sąd. Jednocześnie rachunek 94 „Niedobory i straty z tytułu szkód w rzeczach wartościowych” jest uznawany tymi kwotami w korespondencji z kontem 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”).
W miarę spłaty zadłużenia z tytułu niedoborów rachunek 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji” jest uznawany w korespondencji z rachunkami kasowymi, jednocześnie odzwierciedlając otrzymane kwoty na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” (zidentyfikowane zyski z lat ubiegłych w roku sprawozdawczym) oraz rachunek debetowy 98 „Przychody przyszłych okresów”.
Subkonto 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kosztem braków przedmiotów wartościowych” uwzględnia różnicę pomiędzy kwotą odzyskaną od winnych za brakujące rzeczy i inne kosztowności a wartością wykazaną w księgi rachunkowe organizacji.
Na rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkiem 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji” (subkonto „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”) różnica między kwotą do odzyskania od winnych a kwotą odzwierciedlany jest koszt niedoborów wartościowych przedmiotów. W miarę spłaty zadłużenia przyjętego do rozliczenia na koncie 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji”, odpowiednie kwoty różnicy są odpisywane z rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Zapis księgowy konta 98 „Dochody przyszłych okresów” odpowiada rachunkom:
Konto 99 „Zyski i straty”
Konto 99 „Zyski i straty” ma na celu podsumowanie informacji na temat kształtowania się końcowego wyniku finansowego działalności organizacji w roku sprawozdawczym.
Na ostateczny wynik finansowy (zysk lub stratę netto) składa się wynik finansowy ze zwykłej działalności oraz pozostałe przychody i koszty. Obciążenie rachunku 99 „Zyski i straty” odzwierciedla straty (straty, wydatki), a kredyt odzwierciedla zyski (dochody) organizacji. Porównanie obrotów debetowych i kredytowych za okres sprawozdawczy ukazuje ostateczny wynik finansowy okresu sprawozdawczego.
Konto 99 „Zyski i straty” w roku sprawozdawczym odzwierciedla:
- zysk lub strata ze zwykłej działalności - w korespondencji z kontem 90 „Sprzedaż”;
- saldo pozostałych przychodów i kosztów miesiąca sprawozdawczego - w korespondencji z kontem 91 „Pozostałe przychody i koszty”;
- wysokość naliczonych warunkowych obciążeń z tytułu podatku dochodowego, zobowiązań stałych oraz wpłat z tytułu przeliczenia tego podatku od rzeczywistego zysku, a także wysokość należnych kar podatkowych – zgodnie z rachunkiem 68 „Obliczenia podatków i opłat”.
Na koniec roku sprawozdawczego przy sporządzaniu rocznego sprawozdania finansowego konto 99 „Zyski i straty” jest zamykane. W takim przypadku do ostatniego wpisu w grudniu kwotę zysku (straty) netto roku sprawozdawczego odpisuje się z rachunku 99 „Zyski i straty” na kredyt (debet) rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) ”.
Konstrukcja rachunkowości analitycznej dla rachunku 99 „Zyski i straty” powinna zapewniać wygenerowanie danych niezbędnych do sporządzenia rachunku zysków i strat. Tak zaleca plan kont 94n.
Konto 99 wpisu księgowego „Zyski i straty” odpowiada rachunkom:
| Debetem | Przez pożyczkę |
|---|---|
01 „Środki trwałe” 03 „Opłacalne inwestycje w aktywa materialne” 07 „Sprzęt do montażu” 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” 10 „Materiały” 11 „Zwierzęta w hodowli i tuczu” 16 „Odchylenie w cenie aktywów materialnych” 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów” 20 „Produkcja główna” 21 „Półprodukty własnej produkcji” 23 „Produkcja pomocnicza” 25 „Ogólne koszty produkcji” 26 „Ogólne wydatki służbowe” 28 „Wady produkcyjne” 29 „Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne” 41 „Produkty” 43 „Wyroby gotowe” 44 „Koszty sprzedaży” 45 „Towary wysłane” 50 „Kasjer” 51 „Rachunki bieżące” 52 „Rachunki walutowe” 58 „Inwestycje finansowe” 68 „Obliczenia podatków i opłat” 69 „Obliczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń społecznych” 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze” 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” 90 „Sprzedaż” 91 „Pozostałe przychody i wydatki” 97 „Odroczone wydatki” | 10 „Materiały” 50 „Kasjer” 51 „Rachunki bieżące” 52 „Rachunki walutowe” 55 „Specjalne rachunki bankowe” 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” 73 „Rozliczenia z personelem do pozostałych operacji” 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” 79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze” 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” 90 „Sprzedaż” 91 „Pozostałe przychody i wydatki” 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” |
Konta pozabilansowe
Konta pozabilansowe w nowym planie kont na lata 2014-2015 mają na celu podsumowanie informacji o dostępności i ruchu aktywów czasowo użytkowanych lub będących w dyspozycji organizacji (wynajęte środki trwałe, aktywa materialne na przechowaniu, w przetwarzaniu, itp.), warunkowych praw i obowiązków, a także kontroli poszczególnych transakcji gospodarczych. Rozliczanie tych obiektów odbywa się za pomocą prostego systemu.
Konto 001 „Środki trwałe w leasingu”
Konto 001 „Leasingowane środki trwałe” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i ruchu środków trwałych leasingowanych przez organizację.
Leasingowane środki trwałe ujmowane są w rachunku 001 „Środki trwałe w leasingu” w wycenie określonej w umowach najmu.
Rozliczenie analityczne konta 001 „Środki trwałe w leasingu” prowadzone jest przez leasingodawcę dla każdego przedmiotu leasingu środków trwałych (według numerów inwentarzowych leasingodawcy). Leasingowane środki trwałe zlokalizowane poza Federacją Rosyjską ujmowane są osobno na koncie 001 „Leasingowane środki trwałe”.
Konto 002 „Środki zapasów przyjęte na przechowanie”
Konto 002 „Zapasy przyjęte na przechowanie” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i ruchu składników majątku przyjętych na przechowanie.
Organizacje kupujące rejestrują na koncie 002 „Aktywa zapasowe przyjęte na przechowanie” wartości przyjęte do przechowywania w następujących przypadkach:
- otrzymywanie pozycji magazynowych od dostawców, za które organizacja zgodnie z prawem odmówiła przyjęcia faktur z wezwaniami do zapłaty i ich zapłaty;
- otrzymywanie od dostawców niezapłaconych pozycji magazynowych, których wydawanie zgodnie z warunkami umowy jest zabronione, do czasu ich zapłaty;
- przyjęcie pozycji inwentarza na przechowanie z innych powodów.
Organizacje dostawców rejestrują na koncie 002 „Materiały zapasowe przyjęte na przechowanie” towary i materiały opłacone przez nabywców, pozostawione w bezpiecznym miejscu, wystawione z pokwitowaniami przechowania, ale nie wyjęte z przyczyn niezależnych od organizacji. Zapasy ewidencjonowane są na koncie 002 „Zapasy przyjęte na przechowanie” po cenach określonych w dowodach odbioru lub na rachunkach wezwań do zapłaty.
Rachunkowość analityczna dla konta 002 „Aktywa zapasowe przyjęte na przechowanie” prowadzona jest przez organizacje właścicieli według rodzaju, gatunku i miejsca przechowywania.
Konto 003 „Materiały przyjęte do przetworzenia”
Konto 003 „Materiały przyjęte do przetworzenia” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i przepływie surowców oraz materiałów klienta przyjętych do przerobu (surowce dostarczone przez klientów), nie opłaconych przez producenta. Rozliczanie kosztów przetworzenia lub uszlachetnienia surowców i materiałów odbywa się na rachunkach kosztów produkcji, odzwierciedlających koszty z nimi związane (z wyjątkiem kosztu surowców i materiałów klienta). Surowce Klienta przyjęte do przerobu rozliczane są na koncie 003 „Materiały przyjęte do przerobu” po cenach przewidzianych w umowach.
Rachunkowość analityczna dla konta 003 „Materiały przyjęte do przetworzenia” prowadzona jest według klientów, rodzajów, gatunków surowców i materiałów oraz ich lokalizacji.
Konto 004 „Towary przyjęte do prowizji”
Konto 004 „Towary przyjęte na komis” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i przepływie towarów przyjętych na komisję zgodnie z umową. To konto jest używane przez agencje prowizyjne.
Towary przyjęte do komisu księgowane są na koncie 004 „Towary przyjęte do komisu” po cenach określonych w protokole odbioru. Rachunkowość analityczna dla konta 004 „Towary przyjęte do prowizji” prowadzona jest według rodzaju towarów i organizacji (osób) - nadawców.
Konto 005 „Sprzęt przyjęty do instalacji”
Konto 005 „Sprzęt przyjęty do instalacji” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i ruchu wszelkiego rodzaju sprzętu otrzymanego przez organizację od klienta w celu instalacji. To konto jest używane przez organizacje wykonawców.
Sprzęt rozliczany jest na koncie 005 „Sprzęt przyjęty do montażu” po cenach określonych przez Klienta w załączonych dokumentach.
Rozliczenie analityczne konta 005 „Sprzęt przyjęty do instalacji” przeprowadzane jest dla poszczególnych obiektów lub jednostek.
Konto 006 „Rygorystyczne formularze raportowania”
Konto 006 „Ścisłe formularze raportowe” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i ruchu ścisłych formularzy raportowych przechowywanych i wydawanych do celów raportowania - książeczki paragonowe, formularze certyfikatów, dyplomy, różne subskrypcje, kupony, bilety, formularze dokumentów wysyłkowych itp. .
Ścisłe formularze sprawozdawcze ujmowane są w wycenie warunkowej na koncie 006 „Ścisłe formularze sprawozdawcze”.
Rachunkowość analityczna dla konta 006 „Ścisłe formularze raportowania” prowadzona jest dla każdego rodzaju ścisłych formularzy raportowania i miejsc ich przechowywania.
Konto 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzony ze stratą”
Rachunek 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzonych ze stratą” ma na celu podsumowanie informacji o stanie wierzytelności umorzonych ze stratą w związku z niewypłacalnością dłużników. Dług ten musi być utrzymywany w bilansie przez okres pięciu lat od dnia umorzenia, w celu monitorowania możliwości jego odzyskania w przypadku zmiany stanu majątkowego dłużników.
W przypadku kwot otrzymanych w celu odzyskania odpisanych wcześniej ze stratą długów, rachunki 50 „Gotówka”, 51 „Rachunki pieniężne” lub 52 „Rachunki walutowe” są obciążane w korespondencji z rachunkiem 91 „Pozostałe przychody i wydatki”. Jednocześnie rachunek pozabilansowy 007 „Dług niewypłacalnych dłużników spisany ze stratą” jest uznawany we wskazanych kwotach.
Rachunkowość analityczna rachunku 007 „Dług niewypłacalnych dłużników umorzonych ze stratą” prowadzona jest dla każdego dłużnika, którego dług został umorzony ze stratą, oraz dla każdego długu umorzonego ze stratą.
Konto 008 „Zabezpieczenia zobowiązań i otrzymanych płatności”
Konto 008 „Zabezpieczenia otrzymanych zobowiązań i płatności” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i przepływie otrzymanych gwarancji w celu zabezpieczenia wykonania zobowiązań i płatności, a także zabezpieczenia otrzymanego za towary przekazane innym organizacjom (osobom fizycznym).
Jeżeli gwarancja nie określa kwoty, wówczas dla celów księgowych ustala się ją na podstawie warunków umowy.
Kwoty zabezpieczeń zapisane na rachunku 008 „Zabezpieczenia otrzymanych zobowiązań i płatności” są odpisywane w miarę spłaty zadłużenia.
Dla każdego otrzymanego papieru wartościowego prowadzona jest księgowość analityczna dla rachunku 008 „Zabezpieczenia otrzymanych zobowiązań i płatności”.
Konto 009 „Zabezpieczenia wystawionych zobowiązań i płatności”
Rachunek 009 „Wystawione zabezpieczenia zobowiązań i płatności” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i ruchu gwarancji wystawionych na zabezpieczenie wykonania zobowiązań i płatności. Jeżeli gwarancja nie określa kwoty, wówczas dla celów księgowych ustala się ją na podstawie warunków umowy.
Kwoty zabezpieczeń zapisane na rachunku 009 „Zabezpieczenia wydanych zobowiązań i płatności” są spisywane w miarę spłaty zadłużenia.
Dla każdego wyemitowanego papieru wartościowego prowadzona jest księgowość analityczna rachunku 009 „Zabezpieczenia wystawionych zobowiązań i płatności”.
Konto 010 „Amortyzacja środków trwałych”
Konto 010 „Amortyzacja środków trwałych” ma na celu podsumowanie informacji o zmianach kwot amortyzacji dla obiektów mieszkaniowych, obiektów poprawy zewnętrznej i innych podobnych obiektów (leśnictwo, zarząd dróg, specjalistyczne obiekty żeglugowe itp.), a także dla nie- organizacje zyskujące na środkach trwałych. Amortyzacja tych obiektów naliczana jest na koniec roku według ustalonych stawek amortyzacyjnych.
Przy zbyciu poszczególnych przedmiotów (w tym sprzedaży, nieodpłatnego przekazania itp.) kwotę amortyzacji na nich odpisuje się z konta 010 „Amortyzacja środków trwałych”.
Rachunkowość analityczna dla konta 010 „Amortyzacja środków trwałych” prowadzona jest dla każdego obiektu.
Konto 011 „Środki trwałe w leasingu”
Konto 011 „Środki trwałe w leasingu” ma na celu podsumowanie informacji o dostępności i przemieszczaniu się wynajmowanych środków trwałych, jeżeli zgodnie z warunkami umowy najmu nieruchomość musi być ujęta w bilansie najemcy (najemcy).
Leasingowane środki trwałe ujmowane są na koncie 011 „Środki trwałe w leasingu” w wycenie określonej w umowach leasingu.
Rozliczenie analityczne konta 011 „Środki trwałe w leasingu” prowadzone jest przez najemcę, dla każdego przedmiotu leasingu środków trwałych. Środki trwałe wydzierżawione poza Federację Rosyjską ujmowane są odrębnie na koncie 011 „Środki trwałe wydzierżawione”.
Konto 59 „Rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych” ma na celu podsumowanie informacji na temat dostępności i ruchu rezerw na utratę wartości inwestycji finansowych organizacji.
Dokonuje się wpisu kwoty rezerw utworzonych w obciążeniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” oraz uznaniu rachunku 59 „Rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych”. Podobnego zapisu dokonuje się w przypadku zwiększenia kwoty tych rezerw.
W przypadku zmniejszenia kwoty utworzonych rezerw, a także zbycia inwestycji finansowych, na które wcześniej utworzono odpowiednie rezerwy, dokonuje się zapisu na rachunek 59 „Rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych” i uznania rachunku 91 „ Pozostałe przychody i wydatki”.
Dla każdej rezerwy prowadzona jest rachunkowość analityczna rachunku 59 „Rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych”.
Konto 59 „Rezerwy na utratę wartości inwestycji w papiery wartościowe”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | 91 Pozostałe przychody i koszty |
Sekcja VI. Obliczenia
Rachunki w tej sekcji mają na celu podsumowanie informacji o wszelkiego rodzaju rozliczeniach organizacji z różnymi osobami prawnymi i fizycznymi, a także rozliczeniach wewnątrz przedsiębiorstw.
Płatności w walutach obcych ujmowane są na rachunkach niniejszego działu w rublach w kwotach ustalonych poprzez przeliczenie waluty obcej w określony sposób. Jednocześnie obliczenia te znajdują odzwierciedlenie w walucie rozliczeń i płatności.
Płatności w walutach obcych rozliczane są odrębnie na rachunkach tego działu, tj. na odrębnych subkontach.
Konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
Konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” ma na celu podsumowanie informacji o rozliczeniach z dostawcami i kontrahentami dla:
otrzymane towary – dobra materialne, odebrane prace i zużyte usługi, w tym dostarczenie energii elektrycznej, gazu, pary, wody itp., a także za dostawę lub przetworzenie dóbr materialnych, za które akceptowane są dokumenty płatnicze i podlegające zapłacie za pośrednictwem banku;
towary i materiały, roboty budowlane i usługi, za które nie otrzymano dokumentów płatności od dostawców lub wykonawców (tzw. dostawy niezafakturowane);
nadwyżki towarów i aktywów materialnych zidentyfikowane podczas ich odbioru;
otrzymane usługi transportowe, w tym obliczenia niedoborów i nadmiernych opłat taryfowych (fracht), a także wszystkich rodzajów usług komunikacyjnych itp.
Organizacje pełniące funkcje generalnego wykonawcy podczas realizacji umowy o usługę budowlaną, umowy o wykonanie badań naukowych, prac projektowych i technologicznych oraz innych umów, rozliczenia z podwykonawcami znajdują również odzwierciedlenie na koncie 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcy".
Wszystkie transakcje związane z rozliczeniami za nabyte środki materialne, odebraną pracę lub zużyte usługi są uwzględniane na rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” niezależnie od momentu płatności.
Konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami” zalicza się koszty zapasów, pracy i usług przyjętych do rozliczenia w korespondencji z rachunkami rozliczającymi te aktywa (lub kontem 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych”) lub rachunkami rozliczającymi odpowiednie koszty. W przypadku usług dostawy środków materialnych (towarów), a także przetwarzania materiałów po stronie wpisu kredytowego, konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” dokonywane są w korespondencji z rachunkami zapasów, towarów, produkcji koszty itp.
Niezależnie od oceny pozycji zapasów w rachunkowości analitycznej, rachunek 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” w rachunkowości syntetycznej jest uznawany zgodnie z dokumentami rozliczeniowymi dostawcy. Jeżeli faktura dostawcy została przyjęta i zapłacona przed przybyciem ładunku oraz przy przyjęciu towarów i materiałów, które dotarły na magazyn, stwierdzono braki przekraczające kwoty określone w umowie w stosunku do ilości zafakturowanej, a także jeżeli podczas sprawdzania fakturze dostawcy lub kontrahenta (po jej zaakceptowaniu) wykryto rozbieżności pomiędzy cenami określonymi w umowie, a także błędy arytmetyczne, rachunek 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” zostaje zaliczony odpowiednią kwotą w korespondencji z rachunkiem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (subkonto „Rozliczenia roszczeń”).
W przypadku dostaw niezafakturowanych w rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” zapisywane są koszty przychodzących przedmiotów wartościowych, ustalone na podstawie ceny i warunków określonych w umowach.
Konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” obciążane jest kwotami wykonania zobowiązań (płatność rachunków), w tym zaliczek i przedpłat, w korespondencji z rachunkami kasowymi itp. W tym przypadku księgowane są kwoty wydanych zaliczek i przedpłat osobno. Kwoty długów wobec dostawców i wykonawców, zabezpieczone wekslami wystawionymi przez organizację, nie są odpisywane z konta 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, ale są uwzględniane osobno w rachunkowości analitycznej.
Dla każdej przesłanej faktury prowadzona jest księgowość analityczna dla konta 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”, a dla każdego dostawcy i kontrahenta prowadzone są rozliczenia w kolejności planowanych płatności. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej powinna zapewniać możliwość uzyskania niezbędnych danych o: dostawcach na temat zaakceptowanych i innych dokumentów płatniczych, za które jeszcze nie nadszedł termin płatności; dostawcom za niezapłacone w terminie dokumenty płatnicze; dostawcom za niezafakturowane dostawy; wydane zaliczki; dostawcom na wystawionych rachunkach, których termin płatności jeszcze nie nadszedł; dostawcom za zaległe weksle; dostawcom za otrzymane pożyczki komercyjne itp.
Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami w ramach grupy powiązanych ze sobą organizacji, o działalności których sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe, prowadzone są na odrębnym koncie 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”.
Konto 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 50 Kasjer | 07 Sprzęt do instalacji |
| 51 Rachunki bieżące | |
| 52 Rachunki walutowe | 10 materiałów |
| 20 Główna produkcja | |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | 28 Wady produkcyjne |
| 99 Zyski i straty | |
| 41 produktów | |
| 44 Koszty sprzedaży | |
| 50 Kasjer | |
| 51 Rachunki bieżące | |
| 52 Rachunki walutowe | |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | |
| 60 Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami | |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | |
| 79 Osady przyrolne | |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | |
| 97 Odroczone wydatki |
Konto 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”
Konto 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” ma na celu podsumowanie informacji o rozliczeniach z kupującymi i klientami.
Konto 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” obciążane jest w korespondencji z rachunkami 90 „Sprzedaż”, 91 „Pozostałe przychody i koszty” kwotami, na które przedstawiono dokumenty rozliczeniowe.
Konto 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami” uznawane jest w korespondencji z rachunkami do ewidencji środków pieniężnych, rozliczeń kwot otrzymanych wpłat (w tym kwot otrzymanych zaliczek) itp. W takim przypadku kwoty otrzymanych zaliczek i przedpłat uwzględniane są osobno.
Jeżeli na otrzymanym wekslu zabezpieczającym dług kupującego (klienta) przewidziane są odsetki, to w miarę spłaty tego długu dokonuje się zapisu w ciężar rachunku 51 „Rachunki walutowe” lub 52 „Rachunki walutowe” i kredytu rachunku 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami” (od kwoty spłaty zadłużenia) i 91 „Pozostałe przychody i koszty” (według kwoty odsetek).
Rachunkowość analityczna rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” prowadzona jest dla każdej faktury prezentowanej kupującym (klientom), a dla rozliczeń z zaplanowanymi płatnościami - dla każdego kupującego i klienta. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej powinna zapewniać możliwość uzyskania niezbędnych danych o: kupujących i klientach na dokumentach płatniczych, dla których termin płatności jeszcze nie nadszedł; kupujący i klienci na dokumentach płatniczych nie zapłaceni w terminie; otrzymane zaliczki; rachunki, za które nie nadszedł jeszcze termin otrzymania środków; rachunki dyskontowane (dyskontowane) w bankach; rachunki, na które nie otrzymano środków w terminie.
Rozliczenia z odbiorcami i klientami w ramach grupy powiązanych ze sobą organizacji, z których działalności sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe, prowadzone są oddzielnie na koncie 62 „Rozliczenia z odbiorcami i klientami”.
Konto 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 46 Zakończone etapy niedokończonej pracy | 50 Kasjer |
| 50 Kasjer | 51 Rachunki bieżące |
| 51 Rachunki bieżące | 52 Rachunki walutowe |
| 52 Rachunki walutowe | 55 Specjalne rachunki bankowe |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | 57 Transfery w drodze |
| 57 Transfery w drodze | 60 Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami |
| 62 Rozliczenia z odbiorcami i klientami | 62 Rozliczenia z odbiorcami i klientami |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | |
| 79 Osady przyrolne | 66 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek krótkoterminowych |
| 90 Sprzedaż | 67 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | |
| 75 Rozliczenia z założycielami | |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | |
| 79 Osady przyrolne |
Konto 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”
Konto 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” ma na celu podsumowanie informacji o rezerwach na należności wątpliwe.
Kwotę utworzonych rezerw dokonuje się w debecie rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” oraz uznaniu rachunku 63 „Rezerwy na długi wątpliwe”. Przy odpisywaniu nieodebranych długów, które wcześniej organizacja uznała za wątpliwe, dokonuje się wpisów w debecie rachunku 63 „Rezerwy na wątpliwe długi” w korespondencji z odpowiednimi rachunkami dla należności. Dodanie niewykorzystanych kwot rezerw na należności wątpliwe do zysku okresu sprawozdawczego następującego po okresie ich powstania znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 63 „Rezerwy na należności wątpliwe” oraz uznaniu rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Dla każdej utworzonej rezerwy prowadzona jest rachunkowość analityczna rachunku 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”.
Konto 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”
odpowiada rachunkom:
Konto 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek”
Konto 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek” ma na celu podsumowanie informacji o stanie krótkoterminowych (na okres nie dłuższy niż 12 miesięcy) kredytów i pożyczek otrzymanych przez organizację.
Kwoty krótkoterminowych pożyczek i pożyczek otrzymanych przez organizację są odzwierciedlone na rachunku 66 „Rozliczenia krótkoterminowych pożyczek i pożyczek” oraz obciążeniu rachunków 50 „Gotówka”, 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 52 „Waluta rachunki”, 55 „Specjalne rachunki w bankach”, 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” itp.
Kredyty krótkoterminowe zaciągnięte w drodze emisji i plasowania obligacji ujmowane są oddzielnie na rachunku 66 „Rozliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych”. Ponadto, w przypadku uplasowania obligacji po cenie przekraczającej ich wartość nominalną, dokonuje się zapisów w obciążeniu rachunku 51 „Rachunki bieżące” itp. w korespondencji z rachunkami 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek” (według wartości nominalnej wartości obligacji) i 98 „Przyszłe okresy dochodowe” (o kwotę stanowiącą nadwyżkę ceny emisji obligacji nad ich wartością nominalną). Kwotę zapisaną na rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” odpisuje się równomiernie w okresie obrotu obligacji na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”. Jeżeli obligacje zostaną uplasowane po cenie niższej od ich wartości nominalnej, wówczas różnica pomiędzy ceną plasowania a wartością nominalną obligacji doliczana jest równomiernie w okresie obrotu obligacji z kredytu na rachunku 66 „Rozliczenia kredytów krótkoterminowych i pożyczki” w ciężar rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Odsetki od otrzymanych kredytów i pożyczek wykazywane są w uznaniu rachunku 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek” w korespondencji z obciążeniem rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”. Kwoty naliczonych odsetek rozliczane są odrębnie.
Dla kwot spłaconych kredytów i pożyczek rachunek 66 „Rozliczenia kredytów i pożyczek krótkoterminowych” obciążany jest w korespondencji z rachunkami kasowymi. Niespłacone w terminie kredyty i pożyczki rozlicza się osobno.
Analityczna księgowość krótkoterminowych kredytów i pożyczek prowadzona jest według rodzaju kredytów i pożyczek, organizacji kredytowych i innych pożyczkodawców, którzy ich udzielili.
Odrębne subkonto do rachunku 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek” rejestruje rozliczenia z instytucjami kredytowymi z tytułu księgowej (dyskontowej) operacji weksli i innych zobowiązań dłużnych o terminie zapadalności nie dłuższym niż 12 miesięcy.
Operację księgową (dyskontową) rachunków i innych zobowiązań dłużnych odzwierciedla organizacja - posiadacz rachunku na rachunku kredytowym 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek” (wartość nominalna weksla) oraz obciążenie rachunków 51 „Rachunki rozliczeniowe” lub 52 „Rachunki walutowe” (faktycznie otrzymana kwota środków) i 91 „Pozostałe przychody i wydatki” (odsetki księgowe płacone instytucji kredytowej).
Operację księgową (dyskontową) weksli i innych zobowiązań dłużnych zamyka się na podstawie powiadomienia instytucji kredytowej o płatności poprzez odzwierciedlenie kwoty weksla w rachunku obciążeniowym 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek” oraz uznania odpowiednich należności.
Jeżeli organizacja będąca posiadaczem weksla zwraca środki otrzymane od instytucji kredytowej w wyniku dyskonta (dyskonta) weksli lub innych zobowiązań dłużnych, z powodu niewykonania przez wystawcę lub innego płatnika weksla swoich zobowiązań płatniczych w ustalonym terminie okresie dokonuje się zapisu w obciążeniu rachunku 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek” w korespondencji z rachunkami pieniężnymi. Jednocześnie w rachunku należności w dalszym ciągu ewidencjonuje się zadłużenie z tytułu rozliczeń z odbiorcami, klientami i innymi dłużnikami, zabezpieczone przeterminowanymi wekslami.
Rozliczenia z instytucjami kredytowymi, kredytodawcami i szufladami w ramach grupy powiązanych organizacji, z których działalności sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe, prowadzone są oddzielnie w ramach 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych”.
Konto 66 „Rozliczenia krótkoterminowych kredytów i pożyczek”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 50 Kasjer | |
| 51 Rachunki bieżące | 07 Sprzęt do instalacji |
| 52 Rachunki walutowe | 08 Inwestycje w aktywa trwałe |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | 10 materiałów |
| 62 Rozliczenia z odbiorcami i klientami | 11 Zwierzęta hodowlane i tuczące |
| 66 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek krótkoterminowych | 41 produktów |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | 50 Kasjer |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | 51 Rachunki bieżące |
| 52 Rachunki walutowe | |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | |
| 60 Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami | |
| 66 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek krótkoterminowych | |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | |
| 82 Kapitał rezerwowy | |
| 91 Pozostałe przychody i koszty |
Konto 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”
Konto 67 „Rozliczenia długoterminowych kredytów i pożyczek” ma na celu podsumowanie informacji o stanie długoterminowych (na okres dłuższy niż 12 miesięcy) kredytów i pożyczek otrzymanych przez organizację.
Kwoty długoterminowych pożyczek i pożyczek otrzymanych przez organizację są odzwierciedlone w uznaniu rachunku 67 „Rozliczenia długoterminowych pożyczek i pożyczek” oraz obciążeniu rachunków 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 52 „Rachunki walutowe”, 55 „ Specjalne rachunki w bankach”, 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami” itp.
Kredyty długoterminowe zaciągnięte w drodze emisji i plasowania obligacji ujmowane są oddzielnie na rachunku 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”. Ponadto, w przypadku uplasowania obligacji po cenie przekraczającej ich wartość nominalną, dokonuje się zapisów w obciążeniu rachunku 51 „Rachunki bieżące” itp. w korespondencji z rachunkami 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych” (według wartości nominalnej wartość obligacji) i 98 „Przyszłe okresy dochodowe” (o kwotę nadwyżki ceny plasowania obligacji nad ich wartością nominalną). Kwotę zapisaną na rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” odpisuje się równomiernie w okresie obrotu obligacji na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”. Jeżeli obligacje zostaną uplasowane po cenie niższej od ich wartości nominalnej, wówczas różnica pomiędzy ceną plasowania a wartością nominalną obligacji naliczana jest równomiernie w okresie obrotu obligacji z kredytu na rachunku 67 „Rozliczenia kredytów długoterminowych i pożyczki” w ciężar rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Odsetki od otrzymanych kredytów i pożyczek wykazywane są w uznaniu rachunku 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych” w korespondencji z obciążeniem rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”. Kwoty naliczonych odsetek rozliczane są odrębnie.
Dla kwot spłaconych kredytów i pożyczek rachunek 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych” obciążany jest w korespondencji z rachunkami kasowymi. Niespłacone w terminie kredyty i pożyczki rozlicza się osobno.
Rachunkowość analityczna długoterminowych kredytów i pożyczek prowadzona jest według rodzaju pożyczek i pożyczek, organizacji kredytowych i innych pożyczkodawców, którzy ich udzielili, oraz indywidualnych pożyczek i pożyczek.
Wydzielone subkonto do konta 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych” rejestruje rozliczenia z bankami z tytułu transakcji księgowych (dyskontowych) weksli i innych zobowiązań dłużnych o terminie zapadalności powyżej 12 miesięcy.
Operację księgową (dyskontową) rachunków i innych zobowiązań dłużnych odzwierciedla organizacja - posiadacz rachunku na rachunku kredytowym 67 „Rozliczenia z tytułu długoterminowych kredytów i pożyczek” (wartość nominalna weksla) oraz obciążenie rachunków 51 „Rachunki rozliczeniowe” lub 52 „Rachunki walutowe” (faktycznie otrzymana kwota środków) i 91 „Pozostałe przychody i wydatki” (odsetki księgowe płacone instytucji kredytowej).
Operację księgową (dyskontową) weksli i innych zobowiązań dłużnych zamyka się na podstawie powiadomienia instytucji kredytowej o płatności poprzez odzwierciedlenie kwoty weksla w rachunku obciążeniowym 67 „Rozliczenia długoterminowych kredytów i pożyczek” oraz uznania odpowiednich należności.
Gdy organizacja - posiadacz weksla zwraca środki otrzymane od instytucji kredytowej w wyniku dyskonta (dyskonta) weksli lub innych zobowiązań dłużnych, w związku z niewywiązaniem się wystawcy lub innego płatnika weksla ze swoich zobowiązań płatniczych w ustalonym terminie , w korespondencji z rachunkami kasowymi dokonuje się zapisu w obciążeniu rachunku 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych”. Jednocześnie zadłużenie z tytułu rozliczeń z odbiorcami, klientami i innymi dłużnikami, zabezpieczone przeterminowanym wekslem, w dalszym ciągu ujmowane jest w odpowiednich należnościach.
Analityczne rozliczanie zdyskontowanych weksli przeprowadza się dla instytucji kredytowych, które przeprowadziły dyskontowanie (dyskontowanie) weksli lub innych zobowiązań dłużnych, wystawców weksli i poszczególnych weksli.
Rozliczenia z instytucjami kredytowymi, pożyczkodawcami i wystawcami weksli w ramach grupy powiązanych organizacji, z których działalności sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe, prowadzone są oddzielnie w ramach 67 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek długoterminowych”.
Konto 67 „Rozliczenia kredytów i pożyczek długoterminowych”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 51 Rachunki bieżące | 07 Sprzęt do instalacji |
| 52 Rachunki walutowe | 08 Inwestycje w aktywa trwałe |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | 10 materiałów |
| 62 Rozliczenia z odbiorcami i klientami | 11 Zwierzęta hodowlane i tuczące |
| 67 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych | 41 produktów |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | 50 Kasjer |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | 51 Rachunki bieżące |
| 52 Rachunki walutowe | |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | |
| 60 Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami | |
| 67 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych | |
| 68 Obliczenia podatków i ceł | |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | |
| 82 Kapitał rezerwowy | |
| 91 Pozostałe przychody i koszty |
Konto 68 „Obliczenia podatków i opłat”
Konto 68 „Obliczenia podatków i opłat” ma na celu podsumowanie informacji o rozliczeniach z budżetami podatków i opłat płaconych przez organizację oraz podatków z pracownikami tej organizacji.
Na rachunku 68 „Rozliczenia podatków i opłat” zapisuje się kwoty należne z zeznań podatkowych (obliczeń) wpłat do budżetów (w korespondencji z rachunkiem 99 „Zyski i straty” - o kwotę podatku dochodowego, z rachunkiem 70 „Rozliczenia z personelu za wynagrodzenie” – wysokość podatku dochodowego itp.).
Obciążenie rachunku 68 „Naliczenia podatków i opłat” odzwierciedla kwoty faktycznie przekazane do budżetu, a także kwoty podatku od towarów i usług odpisane z rachunku 19 „Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów”.
Rachunkowość analityczna dla konta 68 „Obliczenia podatków i opłat” prowadzona jest według rodzaju podatku.
Konto 68 „Obliczenia podatków i opłat”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 19 Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów | 08 Inwestycje w aktywa trwałe |
| 50 Kasjer | 10 materiałów |
| 51 Rachunki bieżące | 11 Zwierzęta hodowlane i tuczące |
| 52 Rachunki walutowe | 15 Zakupy i nabywanie aktywów materialnych |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | 20 Główna produkcja |
| 66 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek krótkoterminowych | 23 produkcje pomocnicze |
| 67 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych | 26 Wydatki ogólne |
| 29 Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne | |
| 41 produktów | |
| 44 Koszty sprzedaży | |
| 51 Rachunki bieżące | |
| 52 Rachunki walutowe | |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | |
| 75 Rozliczenia z założycielami | |
| 90 Sprzedaż | |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | |
| 98 Odroczone przychody | |
| 99 Zyski i straty |
Konto 69 „Obliczenia na ubezpieczenie społeczne i zabezpieczenie”
Konto 69 „Obliczenia na ubezpieczenie społeczne i zabezpieczenie” ma na celu podsumowanie informacji na temat obliczeń na ubezpieczenia społeczne, emerytury i obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne pracowników organizacji.
Do rachunku 69 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych” można założyć subkonta:
69-1 „Obliczenia na ubezpieczenie społeczne”,
69-2 „Obliczenia świadczeń emerytalnych”,
69-3 „Obliczenia obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego”.
Podkonto 69-1 „Rozliczenia ZUS” uwzględnia naliczenia na ubezpieczenie społeczne pracowników organizacji.
Subkonto 69-2 „Obliczenia dotyczące świadczeń emerytalnych” uwzględnia obliczenia dotyczące świadczeń emerytalnych pracowników organizacji.
Subkonto 69-3 „Obliczenia obowiązkowego ubezpieczenia medycznego” uwzględnia obliczenia obowiązkowego ubezpieczenia medycznego pracowników organizacji.
Jeżeli organizacja posiada rozliczenia z tytułu innych ubezpieczeń społecznych i ubezpieczeń społecznych, istnieje możliwość otwarcia dodatkowych subkont do konta 69 „Rozliczenia z ubezpieczeń społecznych”.
Konto 69 „Rozliczenia na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenia społeczne” zaliczane są kwoty wpłat na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenie pracowników oraz ich obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne, pod warunkiem przekazania ich na odpowiednie fundusze. W takim przypadku ewidencja prowadzona jest w korespondencji z:
rachunki, na których odzwierciedlone jest obliczenie wynagrodzeń - pod względem potrąceń dokonanych na koszt organizacji;
konto 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” - w zakresie potrąceń dokonywanych na koszt pracowników organizacji.
Dodatkowo w uznaniu rachunku 69 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń społecznych”, w korespondencji z rachunkiem zysków i strat lub rozliczeniami z pracownikami z tytułu innych transakcji (w zakresie rozliczeń z winnymi) naliczoną kwotę kar za zwłokę płatność płatności jest odzwierciedlana oraz w korespondencji z kontem 51 „Rachunki rozliczeniowe” - kwoty otrzymane w przypadkach, gdy odpowiednie wydatki przekraczają płatności.
W obciążeniu rachunku 69 „Rozliczenia na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia społeczne” uwzględniane są przekazane kwoty wpłat, a także kwoty wypłacone z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne, emerytury i renty oraz obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne.
Konto 69 „Obliczenia na ubezpieczenie społeczne i zabezpieczenie”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 50 Kasjer | 08 Inwestycje w aktywa trwałe |
| 51 Rachunki bieżące | 20 Główna produkcja |
| 52 Rachunki walutowe | 23 produkcje pomocnicze |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | 25 Ogólne koszty produkcji |
| 70 Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń | 26 Wydatki ogólne |
| 28 Wady produkcyjne | |
| 29 Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne | |
| 44 Koszty sprzedaży | |
| 51 Rachunki bieżące | |
| 52 Rachunki walutowe | |
| 70 Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń | |
| 73 Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji | |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | |
| 97 Odroczone wydatki | |
| 99 Zyski i straty |
Konto 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”
Konto 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” ma na celu podsumowanie informacji na temat rozliczeń z pracownikami organizacji dotyczących wynagrodzeń (w przypadku wszystkich rodzajów wynagrodzeń, premii, świadczeń, emerytur dla pracujących emerytów i innych płatności), a także wypłaty dochód z akcji i innych papierów wartościowych tej organizacji.
Na rachunku 70 „Rozliczenia z personelem za wynagrodzenia” uwzględniane są następujące kwoty:
wynagrodzenia należne pracownikom – w korespondencji z rachunkami kosztów produkcji (kosztów sprzedaży) i innych źródeł;
wynagrodzenia naliczone kosztem utworzonej w określony sposób rezerwy na wypłatę urlopów pracownikom oraz rezerwy na świadczenia za staż pracy, wypłacanej raz w roku - zgodnie z kontem 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”;
naliczone świadczenia na ubezpieczenia społeczne, emerytury i inne podobne kwoty – w korespondencji z kontem 69 „Obliczenia na ubezpieczenia społeczne i zabezpieczenia społeczne”;
naliczony dochód z udziału w kapitale organizacji itp. - w korespondencji z kontem 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.
Obciążenie rachunku 70 „Rozliczenia z personelem za płace” odzwierciedla wypłacone kwoty wynagrodzeń, premii, świadczeń, emerytur itp., Dochody z udziału w kapitale organizacji, a także kwotę naliczonych podatków, płatności z tytułu zarządzania dokumenty i inne potrącenia.
Kwoty naliczone, ale nie spłacone w terminie (z powodu niestawienia się odbiorców) znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń” oraz uznaniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (subkonto „Rozliczenia z wpłaconych kwot”).
Rachunkowość analityczna konta 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” prowadzona jest dla każdego pracownika organizacji.
Konto 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 50 Kasjer | 08 Inwestycje w aktywa trwałe |
| 51 Rachunki bieżące | 20 Główna produkcja |
| 52 Rachunki walutowe | 23 produkcje pomocnicze |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | 25 Ogólne koszty produkcji |
| 68 Obliczenia podatków i ceł | 26 Wydatki ogólne |
| 28 Wady produkcyjne | |
| 29 Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne | |
| 73 Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji | 44 Koszty sprzedaży |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | 69 Kalkulacje na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia społeczne |
| 79 Osady przyrolne | 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami |
| 94 Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych | 79 Osady przyrolne |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | |
| 96 Rezerwy na przyszłe wydatki | |
| 97 Odroczone wydatki | |
| 99 Zyski i straty |
Konto 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”
Konto 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” ma na celu podsumowanie informacji o rozliczeniach z pracownikami z tytułu kwot wydanych im z tytułu wydatków administracyjnych, biznesowych i innych.
W przypadku kwot wydanych do sprawozdawczości rachunek 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” jest obciążany w korespondencji z rachunkami kasowymi. W przypadku kwot wydanych przez osoby odpowiedzialne rachunek 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” jest uznawany w korespondencji z rachunkami ewidencjonującymi wydatki i uzyskane wartości lub innymi rachunkami w zależności od charakteru poniesionych wydatków.
Kwoty rozliczeniowe, które nie zostały zwrócone przez pracowników w terminie, są uwzględniane w uznaniu rachunku 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” i obciążeniu rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”. Następnie kwoty te są odpisywane z konta 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” w obciążenie rachunku 70 „Rozliczenia z personelem za wynagrodzenia” (jeśli można je odliczyć od wynagrodzenia pracownika) lub 73 „Rozliczenia z personelem za inne czynności” (jeżeli nie można ich odliczyć od wynagrodzenia pracownika).
Rachunkowość analityczna konta 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi” przeprowadzana jest dla każdej kwoty wydanej do raportu.
Konto 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 50 Kasjer | 07 Sprzęt do instalacji |
| 51 Rachunki bieżące | 08 Inwestycje w aktywa trwałe |
| 52 Rachunki walutowe | 10 materiałów |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | 11 Zwierzęta hodowlane i tuczące |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | 15 Zakupy i nabywanie aktywów materialnych |
| 79 Osady przyrolne | 20 Główna produkcja |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | 23 produkcje pomocnicze |
| 25 Ogólne koszty produkcji | |
| 26 Wydatki ogólne | |
| 28 Wady produkcyjne | |
| 29 Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne | |
| 41 produktów | |
| 44 Koszty sprzedaży | |
| Wysłano 45 artykułów | |
| 50 Kasjer | |
| 51 Rachunki bieżące | |
| 52 Rachunki walutowe | |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | |
| 70 Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń | |
| 73 Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji | |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | |
| 79 Osady przyrolne | |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | |
| 94 Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych | |
| 97 Odroczone wydatki | |
| 99 Zyski i straty |
Konto 73 „Rozliczenia z personelem dotyczące innych operacji”
Konto 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu innych operacji” ma na celu podsumowanie informacji o wszystkich rodzajach rozliczeń z pracownikami organizacji, z wyjątkiem rozliczeń dotyczących wynagrodzeń i rozliczeń z osobami odpowiedzialnymi.
Do konta 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji” można założyć subkonta:
73-1 „Rozliczenia z tytułu udzielonych pożyczek”,
73-2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” itp.
Subkonto 73-1 „Rozliczenia z udzielonych pożyczek” odzwierciedla rozliczenia z pracownikami organizacji z tytułu udzielonych im pożyczek (na przykład na indywidualne i spółdzielcze budownictwo mieszkaniowe, nabycie lub budowę domów ogrodowych oraz ulepszenie działek ogrodowych, założenie gospodarstwa domowego itp.).
Obciążenie rachunku 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu innych operacji” odzwierciedla kwotę pożyczki udzielonej pracownikowi organizacji w korespondencji z rachunkiem 50 „Gotówka” lub 51 „Rachunki gotówkowe”.
Na kwotę wpłat otrzymanych od pracownika pożyczkobiorcy rachunek 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu innych operacji” jest uznawany w korespondencji z rachunkami 50 „Gotówka”, 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 70 „Rozliczenia z personelem za wynagrodzenia” (w zależności od zaakceptowana procedura płatności).
Subkonto 73-2 „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne” uwzględnia obliczenia odszkodowania za szkody materialne wyrządzone przez pracownika organizacji w wyniku braków i kradzieży aktywów pieniężnych i towarowo-materialnych, wad, a także odszkodowania za inne rodzaje uszkodzeń.
W obciążeniu rachunku 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” kwoty do odzyskania od winnych są uwzględnione w uznaniu rachunków 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” oraz 98 „Dochody przyszłych okresów” (w przypadku brakujących zapasów pozycji), 28 „Wady produkcyjne” (za straty spowodowane wadliwymi produktami) itp.
W przypadku uznania rachunku 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” wpisy dokonywane są w korespondencji z rachunkami: księgowość kasowa - dla kwot dokonanych płatności; 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” - o kwotę potrąceń z wynagrodzeń; 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych” - o kwotę spisanych braków w przypadku odmowy odzyskania ze względu na bezzasadność roszczenia.
Rachunkowość analityczna konta 73 „Rozliczenia z personelem dla innych operacji” prowadzona jest dla każdego pracownika organizacji.
Konto 73 „Rozliczenia z personelem dotyczące innych operacji”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 23 produkcje pomocnicze | 41 produktów |
| 28 Wady produkcyjne | 50 Kasjer |
| 29 Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne | 51 Rachunki bieżące |
| 50 Kasjer | 52 Rachunki walutowe |
| 51 Rachunki bieżące | 70 Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń |
| 52 Rachunki walutowe | 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami |
| 57 Transfery w drodze | 91 Pozostałe przychody i koszty |
| 62 Rozliczenia z odbiorcami i klientami | 94 Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych |
| 69 Kalkulacje na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia społeczne | 99 Zyski i straty |
| 71 Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi | |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | |
| 79 Osady przyrolne | |
| 81 Akcje własne (akcje) | |
| 84 Zyski zatrzymane (niepokryta strata) | |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | |
| 94 Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych | |
| 98 Odroczone przychody | |
| 99 Zyski i straty |
Konto 75 „Rozliczenia z założycielami”
Konto 75 „Rozliczenia z założycielami” ma na celu podsumowanie informacji o wszystkich rodzajach rozliczeń z założycielami (uczestnikami) organizacji (akcjonariuszami spółki akcyjnej, uczestnikami spółki jawnej, członkami spółdzielni itp.): na wpłaty na kapitał zakładowy (zakładowy) organizacji, na wypłatę dochodów (dywidendy) itp. Państwowe i komunalne przedsiębiorstwa unitarne wykorzystują ten rachunek do rozliczania wszelkiego rodzaju rozliczeń z organami państwowymi i samorządami terytorialnymi uprawnionymi do ich tworzenia.
Do konta 75 „Rozliczenia z założycielami” można założyć subkonta:
75-1 „Obliczenia wkładów na kapitał zakładowy”,
75-2 „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu” itp.
Subkonto 75-1 „Rozliczenia wpłat na kapitał zakładowy” uwzględnia rozliczenia z założycielami (uczestnikami) organizacji w sprawie wpłat na kapitał zakładowy (zakładowy).
Przy tworzeniu spółki akcyjnej obciążenie rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” w korespondencji z rachunkiem 80 „Kapitał zakładowy” uwzględnia kwotę zadłużenia z tytułu zapłaty za akcje.
W przypadku faktycznego wpływu kwot wpłat założycieli w formie pieniężnej, dokonuje się zapisów na rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” w korespondencji z rachunkami pieniężnymi. Wkłady depozytów w formie rzeczowej i innej wartości majątkowej (z wyjątkiem gotówki) ewidencjonuje się wpisami na koncie 75 „Rozliczenia z założycielami” w korespondencji z rachunkami 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”, 10 „Materiały”, 15 „Zakupy i nabywanie aktywów materialnych” itp.
W podobny sposób obliczenia wkładów do kapitału docelowego (zakładowego) z założycielami (uczestnikami) organizacji o innych formach organizacyjnych i prawnych znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości. W takim przypadku zapis w obciążeniu rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” oraz w uznaniu rachunku 80 „Kapitał docelowy” dokonywany jest na całą kwotę kapitału docelowego (zakładowego) zadeklarowaną w dokumentach założycielskich.
W przypadku sprzedaży udziałów organizacji utworzonej w formie spółki akcyjnej po cenie przekraczającej ich wartość nominalną, wpływy z różnicy między sprzedażą a wartością nominalną zapisuje się na rachunek 83 „Kapitał zapasowy”.
Przedsiębiorstwa unitarne korzystają z subkonta 75-1 „Rozliczenia wpłat na kapitał zakładowy” w celu rozliczania rozliczeń z organem państwowym lub samorządem terytorialnym z tytułu majątku przeniesionego do bilansu na mocy prawa zarządzania gospodarczego lub zarządzania operacyjnego (przy tworzeniu przedsiębiorstwa, uzupełnienie jego kapitału obrotowego, zajęcie mienia). Przedsiębiorstwa te nazywają to subkonto „Rozliczeniami za przydzieloną nieruchomość”. Zapisów księgowych do niego dokonuje się w sposób analogiczny do trybu rozliczania rozliczeń wpłat na kapitał zakładowy (zakładowy).
Subkonto 75-2 „Rozliczenia z tytułu wypłaty dochodu” uwzględnia rozliczenia z założycielami (uczestnikami) organizacji w sprawie wypłaty im dochodu. Naliczenie dochodów z uczestnictwa w organizacji odzwierciedlane jest poprzez zapis w debecie rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” oraz uznanie rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami”. W takim przypadku naliczanie i wypłata dochodów pracownikom organizacji będącym jednym z jej założycieli (uczestników) jest brane pod uwagę w 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”.
Wypłata naliczonych kwot dochodów znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” w korespondencji z rachunkami pieniężnymi. Płacąc dochód z uczestnictwa w organizacji produktami (robotami, usługami) tej organizacji, papierami wartościowymi itp. W rachunkowości zapisy dokonywane są w debecie rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” w korespondencji z rachunkami sprzedaży odpowiednich wartościowych przedmiotów.
Kwoty podatku od dochodów z tytułu uczestnictwa w organizacji podlegające potrąceniu u źródła płatności są rejestrowane w obciążeniu rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” i uznaniu rachunku 68 „Rozliczenia z tytułu podatków i opłat”.
Subkonto 75-2 „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu” służy również do odzwierciedlenia obliczeń dotyczących podziału zysków, strat i innych wyników w ramach prostej umowy partnerskiej. Rozliczenie tych transakcji odbywa się w podobny sposób.
Rachunkowość analityczna rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” prowadzona jest dla każdego założyciela (uczestnika), z wyjątkiem rozliczania rozliczeń z akcjonariuszami – właścicielami akcji na okaziciela w spółkach akcyjnych.
Rozliczenia z założycielami (uczestnikami) w ramach grupy powiązanych ze sobą organizacji, o działalności których sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe, prowadzone są odrębnie na koncie 75 „Rozliczenia z założycielami”.
Konto 75 „Rozliczenia z założycielami”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 50 Kasjer | 07 Sprzęt do instalacji |
| 51 Rachunki bieżące | 08 Inwestycje w aktywa trwałe |
| 52 Rachunki walutowe | 10 materiałów |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | 11 Zwierzęta hodowlane i tuczące |
| 62 Rozliczenia z odbiorcami i klientami | 15 Zakupy i nabywanie aktywów materialnych |
| 68 Obliczenia podatków i ceł | 20 Główna produkcja |
| 80 Kapitał autoryzowany | 41 produktów |
| 83 Kapitał dodatkowy | 50 Kasjer |
| 84 Zyski zatrzymane (niepokryta strata) | 51 Rachunki bieżące |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | 52 Rachunki walutowe |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | |
| 58 Inwestycje finansowe | |
| 80 Kapitał autoryzowany | |
| 83 Kapitał dodatkowy | |
| 84 Zyski zatrzymane (niepokryta strata) |
Konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
Rachunek 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” ma na celu podsumowanie informacji o rozliczeniach transakcji z dłużnikami i wierzycielami niewymienionych w objaśnieniach do rachunków 60 - 75: z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych; w sprawie roszczeń; za kwoty potrącane z wynagrodzeń pracowników organizacji na rzecz innych organizacji i osób fizycznych na podstawie dokumentów wykonawczych lub orzeczeń sądowych itp.
Do konta 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” można otworzyć następujące subkonta:
76-1 „Obliczenia dotyczące ubezpieczeń majątkowych i osobowych”;
76-2 „Obliczenia roszczeń”;
76-3 „Obliczenia należnych dywidend i innych dochodów”;
76-4 „Rozliczenia z wpłaconych kwot” itp.
Konto 76-1 „Rozliczenia z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych” odzwierciedla rozliczenia z tytułu ubezpieczenia mienia i personelu (z wyjątkiem rozliczeń z tytułu ubezpieczenia społecznego i obowiązkowego ubezpieczenia medycznego) organizacji, w której organizacja występuje jako ubezpieczony.
Obliczone kwoty płatności ubezpieczeniowych znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” w korespondencji z rachunkami kosztów produkcji (kosztów sprzedaży) lub innych źródeł płatności ubezpieczeniowych.
Przeniesienie kwot płatności ubezpieczeniowych na rzecz organizacji ubezpieczeniowych znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” w korespondencji z rachunkami gotówkowymi.
W obciążeniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” straty spowodowane zdarzeniami ubezpieczeniowymi (zniszczenie i uszkodzenie zapasów, produktów gotowych i innych aktywów materialnych itp.) są odpisywane z rachunków kredytowych zapasów, środków trwałych itp. Debetem Konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” odzwierciedla również kwotę odszkodowania z tytułu ubezpieczenia należnego na podstawie umowy ubezpieczenia dla pracownika organizacji w korespondencji z kontem 73 „Rozliczenia z personelem do innych operacji”. Kwoty rekompensat ubezpieczeniowych otrzymane przez organizację od organizacji ubezpieczeniowych zgodnie z umowami ubezpieczenia są odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 51 „Rachunki walutowe” lub 52 „Rachunki walutowe” oraz uznaniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”. Straty z tytułu zdarzeń ubezpieczeniowych, które nie są kompensowane przez odszkodowania ubezpieczeniowe, są odpisywane z kredytu na rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” na konto 91 „Inne przychody i wydatki”
(zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 września 2006 r. N 115n)
Rachunkowość analityczna subkonta 76-1 „Obliczenia ubezpieczeń majątkowych i osobowych” prowadzona jest dla ubezpieczycieli i indywidualnych umów ubezpieczenia.
Subkonto 76-2 „Rozliczenia z tytułu roszczeń” uwzględnia rozliczenia z tytułu roszczeń przedstawionych dostawcom, kontrahentom, organizacjom transportowym i innym, a także z tytułu przedstawionych i rozpoznanych (lub przyznanych) mandatów, kar i kar.
Obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” odzwierciedla w szczególności rozliczenia wierzytelności:
dostawcom, kontrahentom i organizacjom transportowym w związku z rozbieżnościami w cenach i taryfach przewidzianych w umowach, stwierdzonych podczas weryfikacji ich faktur (po ich akceptacji), a także w przypadku stwierdzenia błędów arytmetycznych - w korespondencji z kontem 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentów” lub z rachunkami zapasów, towarów i kosztów z nimi związanych, gdy po dokonaniu zapisów na rachunkach zapasów lub kosztów (w oparciu o ceny i kalkulacje fakturowane przez dostawców i wykonawców) wykryto zawyżone ceny lub błędy arytmetyczne w fakturach składanych przez dostawców i wykonawców;
dostawcom materiałów, towarów, a także organizacjom przetwarzającym materiały organizacji, za wykryte niezgodności jakościowe z normami, specyfikacjami technicznymi, zamówieniami - w korespondencji z kontem 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”;
dostawcom, transportom i innym organizacjom z tytułu braków ładunku w tranzycie przekraczających kwoty określone w umowie - w korespondencji z kontem 60 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”;
za wady i przestoje spowodowane przez dostawców lub wykonawców, w kwotach uznanych przez płatników lub zasądzonych przez sąd – w korespondencji z rachunkami kosztów produkcji;
organizacjom kredytowym za kwoty błędnie odpisane (przeniesione) na konta organizacji - w korespondencji z rachunkami środków pieniężnych i pożyczek;
a także za grzywny, kary, kary pobierane od dostawców, wykonawców, odbiorców, odbiorców, odbiorców usług transportowych i innych usług za niedopełnienie obowiązków umownych, w kwotach uznanych przez płatników lub zasądzonych przez sąd (kwoty dochodzonych roszczeń nieuznane przez płatników nie są brane pod uwagę), - w korespondencji z kontem 91 „Pozostałe przychody i wydatki”.
Rachunek 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” zaliczany jest na kwoty wpłat otrzymanych korespondencyjnie z rachunkami pieniężnymi. Kwoty, które jak się później okazało nie podlegają windykacji, przypisywane są z reguły tym rachunkom, z których zostały zaksięgowane jako obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Rachunkowość analityczna subkonta 76-2 „Obliczenia roszczeń” prowadzona jest dla każdego dłużnika i poszczególnych roszczeń.
Subkonto 76-3 „Obliczenia należnych dywidend i innych dochodów” uwzględnia obliczenia dywidend i innych dochodów należnych organizacji, w tym zysków, strat i innych wyników wynikających z prostej umowy spółki.
Dochody do otrzymania (podziału) uwzględniane są w obciążeniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” oraz uznaniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”. Aktywa otrzymane przez organizację z tytułu dochodów są ujmowane w debecie rachunków księgowych aktywów (51 „Rachunki bieżące” itp.) Oraz uznaniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Subkonto 76-4 „Rozliczenia wpłaconych kwot” uwzględnia rozliczenia z pracownikami organizacji z tytułu kwot naliczonych, ale nie wypłaconych w terminie (z powodu nie pojawienia się odbiorców).
Wpłacone kwoty znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” oraz obciążeniu rachunku 70 „Rozliczenia z personelem za wynagrodzenia”. Po wypłaceniu tych kwot odbiorcy dokonuje się zapisu na rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” oraz na rachunku rachunków kasowych.
Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami w ramach grupy powiązanych ze sobą organizacji, których działalność jest zestawiana w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, są prowadzone osobno na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Konto 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
odpowiada rachunkom:
| debetem | na pożyczkę |
| 01 Środki trwałe | 01 Środki trwałe |
| 03 Opłacalne inwestycje w aktywa materialne | |
| 04 Wartości niematerialne | 04 Wartości niematerialne |
| 07 Sprzęt do instalacji | 07 Sprzęt do instalacji |
| 08 Inwestycje w aktywa trwałe | 08 Inwestycje w aktywa trwałe |
| 10 materiałów | 10 materiałów |
| 11 Zwierzęta hodowlane i tuczące | 11 Zwierzęta hodowlane i tuczące |
| 15 Zakupy i nabywanie aktywów materialnych | 15 Zakupy i nabywanie aktywów materialnych |
| 20 Główna produkcja | 19 Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów |
| 21 Półprodukty własnej produkcji | 20 Główna produkcja |
| 23 produkcje pomocnicze | 23 produkcje pomocnicze |
| 25 Ogólne koszty produkcji | 25 Ogólne koszty produkcji |
| 26 Wydatki ogólne | 26 Wydatki ogólne |
| 28 Wady produkcyjne | 28 Wady produkcyjne |
| 29 Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne | 29 Przemysł usługowy i gospodarstwa rolne |
| 41 produktów | 41 produktów |
| 43 Produkty gotowe | 44 Koszty sprzedaży |
| 44 Koszty sprzedaży | Wysłano 45 artykułów |
| Wysłano 45 artykułów | 50 Kasjer |
| 50 Kasjer | 51 Rachunki bieżące |
| 51 Rachunki bieżące | 52 Rachunki walutowe |
| 52 Rachunki walutowe | 55 Specjalne rachunki bankowe |
| 55 Specjalne rachunki bankowe | 57 Transfery w drodze |
| 58 Inwestycje finansowe | 58 Inwestycje finansowe |
| 60 Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami | 60 Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami |
| 62 Rozliczenia z odbiorcami i klientami | 62 Rozliczenia z odbiorcami i klientami |
| 66 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek krótkoterminowych | 63 Rezerwy na należności wątpliwe |
| 67 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych | 66 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek krótkoterminowych |
| 70 Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń | 67 Kalkulacje dla kredytów i pożyczek długoterminowych |
| 71 Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi | 70 Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń |
| 73 Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji | 71 Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi |
| 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami | 73 Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji |
| 79 Osady przyrolne | 76 Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami |
| 86 Ukierunkowane finansowanie | 79 Osady przyrolne |
| 90 Sprzedaż | 91 Pozostałe przychody i koszty |
| 91 Pozostałe przychody i koszty | 94 Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych |
| 97 Odroczone wydatki | 96 Rezerwy na przyszłe wydatki |
| 98 Odroczone przychody | 97 Odroczone wydatki |
| 99 Zyski i straty | 99 Zyski i straty |
(zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 07.05.2003 N 38n)
Konto 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”
Konto 77 „Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego” ma na celu podsumowanie informacji o występowaniu i zmianach rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego przyjmowane są do rozliczeń w wysokości ustalonej jako iloczyn podlegających opodatkowaniu różnic przejściowych powstałych w okresie sprawozdawczym przez stawkę podatku dochodowego obowiązującą na dzień bilansowy.
Uznanie rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” w korespondencji z obciążeniem rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat” odzwierciedla podatek odroczony, który zmniejsza kwotę warunkowego wydatku (przychodu) okresu sprawozdawczego.
Obciążenie rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” w korespondencji z uznaniem rachunku 68 „Wyliczenia podatków i opłat” odzwierciedla zmniejszenie lub pełną spłatę rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w stosunku do rozliczeń podatku dochodowego za okres sprawozdawczy.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w momencie zbycia składnika aktywów lub rodzaju zobowiązania, na który została naliczona, jest odpisywana z obciążenia rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” na uznanie rachunku 99 „Zyski i straty”.
Analityczne księgowanie rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego odbywa się według rodzaju aktywów lub zobowiązań, przy wycenie których powstała podlegająca opodatkowaniu różnica przejściowa.
Konto 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego”
odpowiada rachunkom:
(zmienione rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 07.05.2003 N 38n)
Konto 79 „Rozliczenia wewnątrzgospodarcze”
Utworzenie rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych wymagane w przypadku istotnego obniżenia ich wyceny. Pod jakimi czynnikami rozpoznaje się trwały spadek inwestycji finansowych i jak uwzględnić takie rezerwy w rachunkowości, omówimy dalej.
Warunki tworzenia rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych
Inwestycje finansowe to deponowanie środków (DC) lub innego majątku na rachunkach firm zewnętrznych w celu późniejszego otrzymania dochodu. Należą do nich w szczególności:
- zakup papierów wartościowych (CB);
- nabycie wierzytelności z tytułu umowy cesji wierzytelności;
- inwestycje w kapitał zakładowy (AC) spółek;
- udzielanie pożyczek na procent.
Algorytm rozliczania inwestycji finansowych reguluje rozporządzenie PBU 19/02.
Procedurę rozliczania inwestycji finansowych można znaleźć w artykule.
Wygodnie jest rozważyć procedurę tworzenia rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych na przykładzie papierów wartościowych. Dzielą się na będące w obrocie i nienotowane na giełdzie. Wycena papierów wartościowych znajdujących się w obrocie opiera się na ich wartości rynkowej, która podlega corocznej aktualizacji wyceny. Ocena może być również przeprowadzana co miesiąc lub raz na kwartał (pkt 20 PBU 19/02).
W przypadkach, gdy inwestycje finansowe nie są przedmiotem obrotu na rynku, inwestor ustala ich wycenę samodzielnie lub przy udziale rzeczoznawcy. Ocena jest obowiązkowa co roku lub na koniec każdego kwartału (miesiąca), według uznania samej organizacji (klauzula 38 PBU 19/02).
Jeżeli na podstawie wyników oceny ujawni się stabilny spadek cen inwestycji finansowych w Banku Centralnym, spółka jest zobowiązana utworzyć rezerwę na ich amortyzację. Stabilny spadek ceny inwestycji finansowych rozpoznaje się przy jednoczesnym wystąpieniu następujących czynników (klauzula 37 PBU 19/02):
- Na moment dokonywania oceny oraz na poprzedni dzień bilansowy wartość księgowa inwestycji znacznie przewyższa wartość obliczoną.
- W ciągu 12 miesięcy szacunkowa wartość zmieniała się wyłącznie w dół.
- Na dzień bilansowy nie ma informacji o późniejszym wzroście ceny aktywów finansowych spółki.
Na przykład amortyzacja inwestycji finansowych ma miejsce, gdy:
- upadłość lub obecność oznak upadłości spółki, w którą zainwestowano środki;
- brak wypłaty lub zmniejszenie płatności w postaci dywidend lub odsetek;
- obecność na rynku podobnych papierów wartościowych po cenie znacznie niższej niż wartość księgowa papieru wartościowego wykazana w rachunkowości itp.
Konto 59 „Rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych”
Tworzenie rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych, a także jego późniejsza regulacja i ruch odbywa się za pomocą konta 59.
Rachunek ten koresponduje z rachunkiem 91. Utworzenie rezerw, a także ich zwiększenie odnotowuje się w zapisie księgowym Dt 91 Kt 59. W przypadku podwyższenia ceny rozliczeniowej lub zbycia inwestycji dokonuje się odwrotnego zapisu: Pwt 59 Kt 91.
Ponieważ inwestycje finansowe dzielą się na długoterminowe (okres zapadalności dłuższy niż rok) i krótkoterminowe (poniżej 12 miesięcy) i są wykazywane w różnych wierszach i sekcjach sprawozdań księgowych, bardziej właściwe jest podzielenie rezerw na ich amortyzację na krótkoterminowe i długoterminowe. Na przykład, aby uwzględnić rezerwy na utratę wartości inwestycji długoterminowych, można skorzystać z konta 59.1, a dla inwestycji krótkoterminowych z konta 59.2. Rachunkowość analityczna powinna być zorganizowana według rodzaju rezerw.
Na amortyzację inwestycji finansowych utworzono rezerwę – księgowanie
Przyjrzyjmy się procedurze tworzenia, a następnie dostosowywania rezerw na przykładzie.
Assorti LLC posiada 10 udziałów Mir JSC o łącznej wartości 150 000 rubli. JSC Mir wypłaca swoim akcjonariuszom kwartalną dywidendę. Natomiast za II kwartał 2016 roku wystąpiły opóźnienia w płatnościach, natomiast za III kwartał 2016 roku nie dokonano żadnych płatności.
W październiku 2016 roku niezależny rzeczoznawca przeprowadził wycenę, w wyniku której łączna szacunkowa wartość udziałów Mir JSC wyniosła 100 000 rubli. Na podstawie tego wniosku podjęto decyzję o utworzeniu rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych. Księgowy odzwierciedlił tę operację, odnotowując Dt 91,2 Kt 59 - 50 000 rubli. (150 000 - 100 000).
WAŻNY! W rachunkowości podatkowej kwota rezerw na amortyzację Banku Centralnego nie jest brana pod uwagę przy obliczaniu zysku podatkowego (art. 270 ust. 10 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W związku z tym pomiędzy rachunkowością podatkową a rachunkowością powstają stałe zobowiązania podatkowe (PNO).
Algorytm rozliczania różnic podatkowych znajduje się w materiale.
Na dzień 31 grudnia 2016 r. sytuacja finansowa Mir JSC poprawiła się, a łączna szacunkowa wartość udziałów wyniosła 120 000 rubli.
Księgowy odzwierciedlił wzrost ceny wpisem korygującym Dt 59 Kt 91,1 - 20 000 rubli. (120 000 - 100 000).
Wyniki
Rezerwę na utratę wartości inwestycji finansowych tworzy się w przypadku trwałego spadku ich wartości. Ruch takich rezerw rozliczany jest na rachunku 59 i prezentowany w analityce na jego subkontach według okresu czasu (mniej więcej 12 miesięcy) oraz rodzaju rezerw.
Jeżeli przedsiębiorstwo jest narażone na ryzyko utraty wartości inwestycji finansowych, jego kierownictwo musi zorganizować kontrolę pod kątem występowania warunków przyczyniających się do obniżenia ich wartości. Prowadzone są działania weryfikacyjne na wszystkie inwestycje firmy. Jak to się dzieje i jak ten proces jest regulowany?
Jeść kilka warunków pod warunkiem, że dopuszczalne jest zmniejszenie wartości aktywów finansowych:
- wartość majątku jest znacznie niższa od wartości szacunkowej;
- koszt w okresie sprawozdawczym zmienił się ściśle w dół;
- na dzień bilansowy nie istnieją przesłanki wskazujące na prawdopodobny wzrost szacunkowej wartości.
Jeśli będą przestrzegane, wartość majątku może spaść. Jeśli przynajmniej jedno z kryteriów zostanie zignorowane, redukcja kosztów nie będzie możliwa.
Zasady tworzenia i memoriałowania
Jeżeli w trakcie czynności weryfikacyjnych potwierdzono trwałe zmniejszenie wartości aktywów finansowych, spółka powinna powstać odpowiednią rezerwę na różnice cenowe. Aspekt ten jest określony w klauzuli 21 PBU 19/02. Ważną rolę odgrywa uwzględnienie kwoty rezerwy w strukturze kosztów całkowitych.
Dokonuje się zapisu księgowego kwoty naliczonych rezerw:
Dla każdej rezerwy przeprowadzana jest rachunkowość analityczna.
Na jaką kwotę tworzona jest rezerwa?
Jeść kilka opcji rozmiarów rezerwowych:
- Całą wartość księgową inwestycji – jeżeli istnieje całkowita pewność, że sprzedaż tych inwestycji nie będzie możliwa na skutek wszczęcia postępowania upadłościowego lub innych przyczyn.
- Cała kwota wartości księgowej, od której odejmuje się wartość szacunkową, jeżeli występuje informacja o upadłości emitenta lub braku zezwolenia koncesyjnego.
Rezerwę można utworzyć na inne kwoty, ale te kwoty są kwotami głównymi.
Wykorzystanie odpisu z tytułu utraty wartości papierów wartościowych i innych aktywów
Jeżeli podczas organizacji kontroli zostanie stwierdzone późniejsze zmniejszenie wartości szacunkowej, wysokość utworzonej wcześniej rezerwy podlega regulacja w górę.
W przypadku stwierdzenia wzrostu szacowanego kosztu następuje jego obniżenie na korzyść wzrostu wyniku finansowego. Jeżeli tak się stanie, tworzony jest zapis księgowy:
Sprawozdania finansowe
W utworzonej dokumentacji księgowej ostateczny koszt takich inwestycji finansowych wykazywany jest jako różnica pomiędzy wartością księgową a kwotą utworzonej rezerwy zabezpieczającej. W tym przypadku odgrywa ważną rolę ujawnienie rezerwy.
Trzeba określić następujące elementy:
- rodzaj inwestycji finansowej;
- kwota rezerwy utworzona w roku sprawozdawczym;
- wartość rezerwowa, czyli inny dochód;
- kwotę wykorzystaną w okresie sprawozdawczym.
W objaśnieniach do sprawozdania finansowego, w celu odzwierciedlenia określonych informacji, stosuje się je specjalny stół, charakteryzujący obecność i przepływ inwestycji finansowych. Stanowi to załącznik nr 3 do zarządzenia nr 66n Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej. Informacje o kolumnie są ujawniane:
- Nazwa parametru. W tym momencie ujawnia się strukturę inwestycji finansowych zgodnie z grupami. Oznacza to podział na aktywa krótkoterminowe i długoterminowe.
- Okres. Wyświetlany jest okres, w szczególności rok sprawozdawczy i poprzedni, na który utworzono rezerwę. Reprezentują go dwie daty, w obrębie których miało miejsce zdarzenie.
- Na początek roku. Należy wskazać początkową cenę księgową aktywów finansowych i inwestycji. Korekcie podlegają także inwestycje, dla których nie dokonano ustalenia ich aktualnej wartości rynkowej.
- Zmiany w danym okresie. W takim przypadku należy wskazać wartość otrzymanych inwestycji, a także kształtowanie się ceny początkowej wycofanych inwestycji.
- Pod koniec okresu. Podawana jest informacja o początkowej wartości księgowej, która powstała już na koniec okresu. Podawana jest także informacja o wysokości rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych, z uwzględnieniem zmian, jakie zaszły w ciągu ostatniego roku.
Odzwierciedlenie otrzymanych danych w rachunkowości podatkowej
Inwestycje finansowe są ogólnie rozumiane jako deponowanie środków lub innego rodzaju majątku na rachunkach organizacji w celu późniejszego generowania dochodu. Takie aktywa obejmują następny:
- zakup papierów wartościowych;
- nabycie wierzytelności zgodnie z umową cesji;
- inwestycje w kapitał zakładowy innych organizacji;
- udzielanie pożyczek na procent.
Algorytm rachunkowości w tym zakresie jest określony w PBU 19/02.
Stosowanie PBU 19/02 w praktyce: procedura i zasady
Procedurę tworzenia rezerwy można wygodnie przestudiować na przykładzie papierów wartościowych. Oni mogą być następujące typy:
- W obiegu – ich wycena dokonywana jest na podstawie wartości rynkowej, podlegającej corocznej aktualizacji wyceny (§ 20 PBU 19/02).
- Nie w obiegu - wycenę ustala inwestor samodzielnie lub korzystając z usług rzeczoznawcy.
Oceny kosztów należy dokonywać corocznie lub na koniec każdego kwartału. Organizacja sama rozwiązuje ten problem. Jeżeli w wyniku tego zdarzenia odkryto znaczne zmniejszenie wartości inwestycji finansowych, organizacja musi utworzyć rezerwę na amortyzację. Dzieje się tak głównie w następujące sytuacje:
- upadłość przedsiębiorstwa;
- obecność oznak niewypłacalności finansowej;
- niewypłacanie dywidend;
- zmniejszenie kwoty odsetek;
- obecność na rynku podobnych papierów wartościowych po niższym koszcie.
Księgowania na różne konta w księgowości
Gra ważną rolę racjonalna refleksja transakcje przeprowadzane zgodnie ze standardami rachunkowości. Musi brać udział w tych operacjach wynik 59. Okablowanie wygląda następująco:
- Dt 91/2 Kt 59 – utworzenie odpowiedniej rezerwy na amortyzację inwestycji finansowych;
- Dt 76 Kt 91 – odzwierciedlenie w rozliczaniu sprzedaży papierów wartościowych przez spółkę;
- Dt 91 Kt 58 – spisanie sprzedanych udziałów z bilansu przedsiębiorstwa;
- Dt 59 Kt 91 – odpisanie rezerwy utworzonej wcześniej na umorzenie akcji;
- Dt 51 Kt 76 – zaliczenie przez kupującego środków pieniężnych w zamian za nabyte udziały.
Zatem utworzenie rezerwy następuje w przypadku, gdy z biegiem czasu następuje stały spadek ich wartości. W tym przypadku ruch rozliczany jest przy użyciu konta 59. Ważną rolę odgrywa jego wyświetlanie w analityce według subkont w ramach terminów (do 12 miesięcy) oraz według rodzajów utworzonych rezerw.
Poniżej przedstawiono lekcję wideo na temat składu inwestycji finansowych.
Inwestycje finansowe mają tendencję do zmiany wartości. Dlatego też ze względów bezpieczeństwa spółka posiada rachunek umożliwiający agregację informacji operacyjnych o dostępności i dynamice rezerw celowych tworzonych na amortyzację inwestycji. Ten wynik to 59. Porozmawiajmy o jego funkcjach.
59 konto księgowe
Aby zrozumieć funkcje rachunku 59 „Rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych”, wyjaśnijmy, które aktywa zalicza się do inwestycji finansowych, a także dlaczego potrzebne są rezerwy na utratę wartości inwestycji finansowych i jak one działają.
W oparciu o normy prawne zawarte w PBU 19/02 za inwestycję finansową można uznać składnik majątku przedsiębiorstwa, który przynosi korzyści ekonomiczne i niesie ze sobą potencjalne ryzyko, takie jak niewypłacalność, wahania wartości i płynności. Innymi słowy, inwestycjami finansowymi mogą być weksle, obligacje, akcje przedsiębiorstw (z wyjątkiem własnych), depozyty w spółkach zarządzających (z wyjątkiem spółek zależnych), udzielone pożyczki (z wyjątkiem nieoprocentowanych), depozyty w instytucjach kredytowych itp.
Udziały własnej firmy nabyte od pracowników, opłaty za rachunki oraz dochody z wynajmu nieruchomości - wartości niematerialnych i prawnych, środków trwałych i zapasów - nie są uważane za inwestycje.
Po co tworzony jest rezerwat?
Rezerwa jest zatem niezbędna na pokrycie oczekiwanych strat ze sprzedaży istniejących papierów wartościowych. Utrata wartości odnosi się do zmniejszenia szacunkowej wartości inwestycji, szczególnie jeśli szacowany dochód jest niższy od oczekiwanego dochodu z inwestycji. Ważną rolę odgrywa monitorowanie wartości rynkowej inwestycji, firmy monitorują wahania cen, często samodzielnie ustalając szacunkową cenę inwestycji. Dotyczy to szczególnie akcji nienotowanych na giełdzie.
Obliczenia przeprowadzane są z uwzględnieniem aspektów zapisanych w UP, ale co najmniej raz w roku. Kryteria trwałego upadku obejmują następujące czynniki:
- Wartość księgowa inwestycji przekracza wartość szacunkową;
- Szacunkowa cena w badanym okresie systematycznie maleje;
- Istnieją dowody na późniejszy spadek wartości inwestycji, a co za tym idzie zmniejszenie otrzymywanych korzyści.
Konto 59: nagranie
Jeżeli istnieją udowodnione oznaki spadku szacowanej ceny inwestycji, przedsiębiorstwo musi je ponownie ocenić i zarezerwować część środków, ustalając wielkość rezerwy jako różnicę między ceną księgową a szacowaną ceną aktywów. W spółkach komercyjnych przekłada się to na inne wydatki, w organizacjach non-profit – na zwiększone koszty. Analityczne rozliczenie rachunku przeprowadza się osobno dla każdej rezerwy.
Na koncie pożyczkowym 59, zastrzeżone kwoty i składki ewidencjonuje się, jeżeli w wyniku przeszacowania stwierdzono stały spadek wartości lokat, w drodze debetu - zmniejszenie rezerw lub zbycie inwestycji, dla których zostały utworzone.
Księgowy uwzględnia transakcje z rezerwą za pomocą następujących wpisów:
Uproszczone przedsiębiorstwa mają prawo nie stosować rachunkowości rezerw na utratę wartości inwestycji.
59 saldo konta
Konto 59 jest pasywne, ale znajduje odzwierciedlenie w saldzie aktywów. Wysokość rezerwy na koniec okresu zawsze zmniejsza saldo rachunku 58 „Inwestycje finansowe”. Uzyskany wynik zapisuje się w wierszu 1170 pierwszej sekcji, jeżeli dokonywane są inwestycje w aktywa trwałe, lub w linii 1240 drugiej sekcji, gdy inwestycje dotyczą kapitału obrotowego.
Przykład transakcji na koncie
Wartość księgowa pakietu akcji posiadanego przez spółkę wynosi 200 000 RUB. Do końca okresu sprawozdawczego wartość rynkowa spadła do 170 000 rubli. Utworzono rezerwę na kwotę 30 000 RUB. W nadchodzącym roku akcje sprzedano za 190 000 rubli.
Transakcje transakcyjne będą wyglądać następująco:
- D/t 91 – K/t 59 ― 30 000 rub. - utworzono rezerwę;
- D/t 76 – K/t 91 ― 190 000 rub. ― sprzedaż udziałów;
- D/t 91 – K/t 58 ― 200 000 rub. ― odpisano koszt sprzedanych akcji;
- D/t 59 – K/t 91 ― 30 000 rub. - rezerwa zostaje umorzona.