Работодатель вправе выписывать и выдавать наемным сотрудникам премии. Выплачиваются квартальные, годовые или иные премии. Нужно ли начислять налог с таких выплат.
В 2016 году в бухгалтерский оборот введен новый отчет – расчет по форме 6 НДФЛ. В этом отчете работодатель отражает суммы налога, которые исчисляет, удерживает и уплачивает с зарплаты наемных работников.
В этом расчете отражают суммы, выплата которых делает из работодателя налогового агента. Последним признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, владеющий наемными работниками, которым выплачивал налогооблагаемый доход. В обязанности входит начисление подоходного налога, вовремя удержать и отчислить в бюджет.
Работодатель вправе премировать рабочих. Дополнительные выплаты носят постоянный или единовременный характер. В каждом из этих бонусов удерживается налог, а сам доход отражается в расчете.
Систематические надбавки (квартальные или годовые) носят постоянный характер, и выплачиваются по итогам работы за месяц. Разовый бонус будет поощрением за размер работы и выплачивается в середине месяца или в другой период, в полном объеме или только половину. Также разовые надбавки выплачиваются к юбилею, выходу на пенсию или рождению ребенка.
На заметку! Если бонус выплачивается вместе с окладом, то срок уплаты налога будет одинаков. А вот даты получения дохода будут разниться. Поэтому будьте внимательны при отражении выплаченных сумм в расчете 6 НДФЛ.
Заработная плата наемного трудящегося состоит из:
- Собственно вознаграждения за труд;
- некоторых компенсационных выплат. Например, за работу в тяжелых климатических условиях;
- других стимулирующих выплат. Премии входят в их число.
Если надбавка носит разовый характер и никак не связана с выполнением трудовых обязанностей, отражение премии в 6 НДФЛ будет выглядеть следующим образом:
Пример
Для наглядности приведем практический пример.
В некой компании работают 5 человек. Ко дню рождения фирмы выплачена разовая премия в сумме 135 000 рублей. Поощрение было произведено 17. 09 текущего года. С вознаграждения исчислен НДФЛ в сумме 17 750 рублей.
Пример заполнения фрагмента расчета 6 НДФЛ с премией выглядит так:
Систематические выплаты: нюансы
Если бонус носит систематический характер, то он напрямую связан с выполнением работником непосредственных трудовых обязанностей.
При заполнении отчета учтите следующие нюансы:
- Если надбавка платится каждый месяц за производственные результаты, то датой получения для налоговых органов, будет последний день того месяца, когда ее начислили. Дата выпуска приказа и дата выплаты для налоговиков не важна;
- разовый бонус, уплаченный за выполненный работником труд. Например, премия по итогам года. Датой получения такого вознаграждения будет тот день, когда его выдали трудящемуся на руки или перечислили на карточку.
Премия выплачена вместе с зарплатой
Чтобы правильно понимать, как заполнить отчет, приведем пример, когда надбавка платится работникам вместе с зарплатой.
В некой фирме заработная плата выплачивается 08 числа каждого месяца. В октябре, также 08 числа, сотрудникам выдана поквартально надбавка по итогам работы.
Размер выплаченной зарплаты за сентябрь – 178 500 рублей, начислен обязательный сбор в сумме – 23 205. Размер бонуса – 98 000, начислен НДФЛ в сумме – 12 740 рублей.
Фрагмент отчета 6 НДФЛ с премией выглядит следующим образом:
На заметку! В разделе 2 отчета, где указываются выплаченные премиальные вместе с зарплатой, сделайте градацию по суммам выплаченной зарплаты и по суммам выплаченной премии в 6 НДФЛ.
Ежемесячные надбавки, как вид оплаты труда
Работодатель вправе отразить размер месячной премии в трудовом договоре с работником. Тогда, вне зависимости от результатов труда за месяц, наниматель выплачивает оговоренную в контракте выплату одной суммой с зарплатой.
Такой доход не стимулирующая выплата, а оплата труда. Тогда поменяется и дата получения. В НК РФ сказано, что это будет последний рабочий день месяца, в котором начисляется ежемесячная премия.
Делать градацию по выплаченным суммам в разделе 2, в этом случае, не нужно.
Для наглядности приведем пример:
В трудовом договоре с работниками в неком ИП указано, что сумма ежемесячной премии составляет 9 000 рублей. Оклад сотрудников – 22 000 рублей. Так, каждый наемный работник получает на руки ежемесячно 31 000 (22 000 + 9 000). Сумма исчисленного НДФЛ – 4 030. Выплаты делают 09 числа каждого месяца.
На заметку! Такое правило применимо только к ежемесячным выплатам и не касается квартальных и годовых премий. Их в разделе 2 указывают отдельно, так как не относятся к зарплате.
Отражение премии в разделе 1
Каждый бухгалтер знает, что в 1 разделе должны быть отражены сведения нарастающим итогом. В сумму входит и зарплата и бонусы.
Например, по итогам полугодия, работники получили вознаграждение за труд в сумме 678 400 рублей, а также надбавку в сумме 245 600 рублей. Показатель исчисленного НДФЛ – (678 400 + 245 600) * 13% = 120120.
Фрагмент расчета выглядит так:
Заключение
Важно правильно заполнять отчет. Если этого не делать, то работодателя ожидают неприятные налоговые последствия в виде штрафа от налоговиков.
Предприятия наряду с ежемесячными начислениями заработной платы выплачивают работникам премии – вознаграждения стимулирующего характера. Дополнительные суммы заработка установлены трудовым, коллективным договорами, носят систематический или разовый характер. В зависимости от вида премиальных выплат применяется различный порядок определения срока удержания. В статье расскажем про отражение премии в 6 НДФЛ, рассмотрим примеры расчетов.
Лица, формирующие отчетность формы 6-НДФЛ
Форма представляется организациями или ИП, осуществляющими выплаты физическим лицам и несущими обязанность по исчислению НДФЛ, уплате сумм в бюджет. Расчет содержит сведения о начисленных работникам доходах, включая стимулирующие выплаты, облагаемые налогом. Форма представляется ежеквартально и по итогам годового периода. Ряд показателей формируются нарастающим итогом, остальные касаются выплат, произведенных в отчетном квартале. Формирование стимулирующих выплат производится поэтапно:
- Создание на предприятии внутренних документов, подтверждающих законность операции.
- Издание приказа о премировании.
- Начисление суммы вознаграждения.
- Установление срока выплаты.
- Исчисление налога.
- Перечисление суммы обязательства.
Данные о суммах и сроках проведения операций вносятся в расчет. Каждая из выплат сначала исчисляется отдельно по видам доходов, затем суммируются по датам получения. При суммировании без выделения видов могут быть допущены ошибки при отражении дат в отчетности исчисления и уплаты налога. При последовательном внесении сумм в отчетность вероятность допущения ошибки снижается.
Характеристики премий различного назначения
В состав оплаты труда, согласно ст. 129 ТК РФ, включаются стимулирующие выплаты. Требуется обособить суммы, имеющие производственных характер и разовые, выплачиваемые в форме поощрения либо к определенной дате. Премии, связанные с исполнением трудовых обязанностей, назначаются при исполнении производственных показателей. Порядок назначения премий производственного характера устанавливается в организации положением о премировании.
Решение по осуществлению выплат выносит руководитель, отражая данные в приказе. Распоряжение содержит фамилии получателей, суммы, основания получения.
Разовые премии предприятия назначают независимо от трудовых показателей. Поводом для выплаты являются праздничные даты, дни создания компании, юбилей сотрудников и прочие причины непроизводственного характера. Суммы не учитываются в составе расходов предприятия, уменьшающих налогообложение. Источником обеспечения сумм является прибыль. Единовременные премии назначаются на основании приказа руководителя предприятия, уполномоченного собранием учредителей или акционеров.
Определение сроков получения стимулирующих вознаграждений
День получения сумм (удержания НДФЛ) установлен в зависимости от типа премирования, подтверждаемого сопроводительными документами. Законодательством установлены сроки:
- Последнее число месяца при премировании по трудовым показателям.
- День фактического получения суммы единовременной премии, не связанной с исполнением сотрудником обязанностей.
- Последний день месяца издания приказа при осуществлении премирования по итогам квартала либо года.
Иной срок определения получения дохода установлен для случаев выплат сумм по итогам квартала или года. Здесь требуется ориентироваться на дату издания приказа. ФНС РФ определила порядок в письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, указав, что при выплате квартальной или годовой премии датой считается последний день месяца, в котором был издан приказ о назначении стимулирующего вознаграждения.
Кодировка отражения сумм в отчетности, установленная для различных премий
Для более подробного отражения данных о начислении премий в отчетности предусмотрен ряд кодов. Новые данные введены с 26.12.2016.
| Основание премии | Кодировка | Срок получения дохода |
| Ежемесячная премия в виде составляющей части заработной платы | 2 000 | Последний день месяца |
| Премия с ежемесячными выплатами за производственные достижения | 2 000 | Аналогично |
| Премии, выплачиваемые ежеквартально или раз в год за производственные результаты | 2 002 | Последняя дата месяца издания приказа |
| Премии разового характера, покрываемые за счет прибыли | 2 003 | День фактического получения стимулирующего вознаграждения |
Законодатель не уточняет позицию, какие суммы производятся за счет прибыли. Исполнители включаются в состав сумм поощрительные выплаты за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Суммы не связаны с исполнением обязанностей и носят единовременный характер. В случае, когда премирование по трудовым показателям выплачивается одновременно за несколько периодов, датой получения сумм считается последний день месяца осуществления платежной операции.
Строки отражения премий в расчете
Раздел 2 расчета заполняется по операциям, произведенным за отчетный квартальный период. Раздел предназначен для внесения информации о датах операций по получению дохода и налогообложению.
| Номер строки | Информация о дате для единовременных премий | Информация о дате для производственных премий |
| 100 | Сведения о дне выдачи премии из кассы организации или путем перечисления на именной счет работника | Последнее число месяца |
| 110 | Дата удержания налога при выплате премии | Дата фактической выплаты |
| 120 | Дата перечисления НДФЛ, определенная как следующий рабочий день после осуществления расчета | В соответствии с условиями выплат разовых премий |
Внесение в отчетность данных о премиях, отличающихся сроком получения
Организации осуществляют стимулирующие выплаты по разным основаниям. В одном расчетном периоде могут возникать назначение и выплата более одного вида премии. Каждая сумма отражается в отдельном блоке по строкам 100-140 расчета.
Пример 1. Предприятие ООО «Сокол» производит ежегодные премиальные вознаграждения ко дню регистрации компании 21 июля. Размер суммы вознаграждения составил 35 700 рублей. Ежемесячная премия по производственным показателям составила за июль 68 000 рублей. Приказ и выдача средств произведены 31 июля. В отчетности ООО «Сокол» отражаются показатели по отдельным блокам.
| Строка расчета | Показатели по единовременной сумме | Показатели по ежемесячной выплате |
| 100 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 110 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 120 | 24.07.2017 (первый рабочий день после проведения расчета) | 01.08.2017 |
| 130 | 35 700 | 68 000 |
| 140 | 4 641 | 8 840 |
При выплатах единовременных сумм и заработной платы возникают несовпадение дат получения сотрудником вознаграждений. Днем получения разовых сумм служит дата выплаты, при оплате труда получением дохода считается последнее число месяца.
Одновременное получение основного, стимулирующего и иного дохода
Выплаты заработной платы и премий могут совпасть в одном периоде. Так, при использовании предприятием окладно-премиальной системы оплаты труда суммы делятся по кодам, но в разделе 2 указываются одновременно. Для отдельных стимулирующих сумм по производственным показателям сроки совпадают по датам с оплатой труда. Временем получения сумм является последнее число месяца независимо от попадания даты на нерабочий календарный день. Отдельного выделения сумм не требуется.
Пример 2. Предприятие ООО «Сокол» осуществляет выплаты за успешное исполнение обязанностей по производственным показателям один раз в месяц. Приказ по результатам работы в апреле был издан 10.05.2017. Величина премии составила 75 600 рублей. Размер начисленной оплаты труда за май составила 185 300 рублей. В расчете ООО «Сокол» представляет сведения:
Ежемесячные премиальные суммы в отчетности не выделяются отдельным блоком от оплаты труда или других доходов, относящихся к заработной плате при совпадении дат фактического получения сумм.
Иные суммы в составе заработной платы, по которым не совпадают сроки, отражают в отчетности отдельно. Так, при осуществлении оплаты сотрудникам отпускных, облагаемых компенсационных сумм налог должен быть удержан при выплате. Перечислить суммы налога агенты должны до окончания месяца произведения расчета.
Отражение невыплаченных сумм
Премии разового характера отражаются в отчетности при фактической выдаче. Суммы, назначенные приказом и не выплаченные лицам, указывают в разделе 1 при начислении сумм и исчислении налога. В связи с тем, что суммы своевременно не были выплачены, в разделе 2 при составлении отчетности данные не представляются. Пропуск уплаты исчисленного налога при начислении, но отсутствии выплат, влечет наложение пени.
Ответственность при подаче отчетности
За отказ от исполнения обязанностей налогового агента в виде предоставления сведений о налогообложении физических лиц налагается санкции по ст.126 НК РФ. Размер штрафа составляет 1 000 рублей за каждый месячный период со дня положенного представления расчета. Учитываются полные и неполные месяцы пропуска срока.
Ошибки, допущенные при формировании данных отчетности, также влекут наложение санкций. При нарушении сроков исчисления налогов и перечисления суммы в бюджет за каждый день просрочки налагаются пени. Выявленная в расчете недоимка должна быть внесена в бюджет. При обнаружении ошибочных сведений самим налогоплательщиком и своевременного представления уточненного расчета после уплаты недоимки штраф не начисляется.
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Можно ли причислить выплаты к премиям производственного назначения при отсутствии внутренних актов, характеризующих принадлежность сумм?
Нет, при отсутствии соответствующих документов, актов, положений договоров отнести суммы к производственным премиям невозможно.
Вопрос №2. Требуется ли издание приказа для произведения выплат стимулирующего свойства?
Все премиальные суммы осуществляются на основании приказа руководителя, устанавливающего конкретных лиц и размера, положенного для поощрения.
Вопрос №3. Требуется ли указывать в учетной политике данные о кодировках выплат?
Предприятие должно определить перечень премий, отнесенных к различным кодировкам в зависимости от основания и характеристики выплат. Изменения о новых кодировках премий необходимо внести с 2017 года.
Вопрос №4. Применяется ли к суммам премий положенные работнику вычеты, не использованные в месяце проведения операций?
Стимулирующие выплаты могут быть снижены при налогообложении сумм на положенные в месяце исчисления вычеты. В большинстве случаев вычеты применяются к единовременным премиям, начисление налога по которым производится при выплате.
Премирование в компании производится с целью поощрения работников. Такие вознаграждения относятся к доходам сотрудника, поэтому согласно налоговому законодательству необходимо платить НДФЛ с премии. В 2017 году изменился порядок начисления и уплаты подоходного налога. Бухгалтерам необходимо учитывать эти изменения во избежание штрафных санкций.
Облагается ли премия налогом
Трудовой кодекс содержит обязательное требование к работодателям заключать трудовые договоры со всеми сотрудниками. В условиях необходимо прописывать за что и в каком порядке будет поощряться работник. Возможно описать систему премирования сотрудников в коллективном договоре, но его заключение не является обязательным. По законодательству поощрительные выплаты относятся к доходам, поэтому они облагаются страховыми взносами, а также производится удержание НДФЛ с начисленной премии.
За трудовые заслуги
По назначению и присвоению кода в отчете по форме 2-НДФЛ премиальные выплаты различают:
- производственные (код 2002);
- не связанные с результатами компании (код 2003).
Налогообложение премий не зависит от вида вознаграждений и включает: начисление страховых взносов и удержание НДФЛ. Производственные поощрения выплачиваются при достижении конкретных результатов. Премирование проводят:
- за достигнутые результаты в работе, на производстве;
- за высокое профессиональное мастерство;
- за внедрение новшеств, которые способствовали повышению эффективности работы.
Налогообложение нетрудовых премий
Поощрения работников в виде разовых премий, которые выплачиваются на основании приказа и не связаны с результатами деятельности компании, относят к нетрудовым. Такие вознаграждения могут быть приурочены к:
- праздничным датам (Новому году, 8 Марта, 9 Мая);
- профессиональным праздникам (дню медицинского работника);
- годовщине образования компании;
- юбилею сотрудника.
Какие премии не облагаются налогами
Работодатели обязаны начислять подоходный налог на премию сотрудника и страховые взносы, потому что все вознаграждения – трудовые и непроизводственные – являются доходом физических лиц и подлежат налогообложению на общих основаниях. По этой причине все поощрительные вознаграждения выплачиваются работникам за минусом НДФЛ. В статье 217 пунктом семь НК РФ предусмотрено исключение. Не удерживается подоходный налог с премии, которую относят к бюджетной:
- международной;
- иностранной;
- российской общегосударственной.
Награждают за значимые достижения в области:
- науки;
- техники;
- образования;
- культуры;
- туризма;
- литературы и искусства.
Перечень льготных премий указан в Постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 года. Не облагаются подоходным налогом денежные вознаграждения, которые присуждаются должностными лицами субъектов Российской Федерации. На региональном уровне составляется свой перечень премий, для которых не предусмотрено обложение налогом на доходы физических лиц.
Облагается ли премия НДФЛ в сумме до 4000 рублей
Не нужно работодателю удерживать НДФЛ с премии, если ее размер составляет 4000 рублей и выполнено два условия:
- вся сумма оформлена как подарок к праздничной дате;
- составлен и подписан договор дарения денежных средств сотруднику.
Во избежание налогообложения необходимо правильно отобразить вознаграждение в отчетности по форме 2-НДФЛ:
- выплаченное денежное поощрение обозначается кодом доходов 2720 (подарки);
- возле суммы вычета, который равняется размеру вознаграждения, проставляется код 501 (вычеты из подарков).
Порядок начисления и удержания налога на доходы физических лиц
При поощрительном вознаграждении сотрудников у юридического лица или индивидуального предпринимателя – агента возникает обязательство исчисления, удержания НДФЛ с премии и перечисления в бюджет. В 2017 году произошли изменения в порядке уплаты подоходного налога. Существуют отличия в начислении и удержании НДФЛ с трудовых премий и с непроизводственных поощрительных выплат.
Источники премиальных выплат на предприятии
Положительным моментом премирования сотрудников является возможность отнесения к расходам на оплату труда:
- всей суммы поощрительных выплат;
- начисленных на вознаграждение страховых взносов.
Уменьшить прибыль организации на сумму премиальных выплат и страховых взносов согласно Налогового Кодекса можно не во всех случаях. Существует два варианта:
- Производится премирование за трудовые достижения. Источником формирования таких выплат и начисленных взносов является прибыль. Стоит позаботиться о документальном подтверждении того, что поощрительное вознаграждение является частью системы оплаты труда. Основания начисления и размеры выплат необходимо прописать в трудовом договоре, Положении о системе премирования.
- Непроизводственное премирование. Согласно Налогового кодекса вознаграждение, которое не связано с результатами деятельности компании не может увеличивать ее расходы. Проведенные выплаты на основаниях, не предписанных в трудовом договоре не уменьшают базу при налогообложении прибыли. Не могут быть включены в состав расходов вознаграждения, выплаченные за счет целевых поступлений или специальных фондов.
Налоговая ставка
Размер налоговой ставки зависит от статуса физического лица. Для резидентов удержанный НДФЛ с премии составляет 13%. Для нерезидентов возможны следующие варианты:
- При отсутствии особого статуса налогообложение проводится по ставке 30%.
- При наличии особого статуса размер НДФЛ с трудовой премии составляет 13%.
На общих основаниях – по ставке 13% происходит налогообложение трудовых доходов нерезидентов, если они:
- осуществляют деятельность по патенту;
- являются высококвалифицированными специалистами;
- являются участниками государственной программы по переселению в РФ;
- признаны беженцами из иностранных государств;
- являются членами экипажей судов, которые ходят под флагами РФ.
Сроки уплаты
Необходимо соблюдать сроки уплаты НДФЛ в бюджет, потому что при нарушении будут применены штрафные санкции. По законодательству датой удержания считается день фактической выплаты дохода, а перечислять средства необходимо на следующий рабочий день. За неуплату или нарушение сроков перечисления НДФЛ предусмотрен штраф в размере от 20 до 40% суммы недоимки.
Как отражается налог с премии работника в отчетности
Порядок включения премиальных доходов зависит от их вида. Необходимо учитывать следующие нюансы:
- Датой получения ежемесячных стимулирующих выплат считается последний день месяца, за который проведено премирование сотрудника.
- Квартальные и годовые премирования включают в последний день месяца, в котором выдан приказ.
- Непроизводственные доходы, выплаченные к праздничным датам, юбилеям, профессиональным праздникам нужно учитывать в день фактической выплаты.
Форма 2-НДФЛ
Справка по форме 2-НДФЛ содержит данные о доходах физического лица за отчетный период. Она включает следующие разделы:
- Данные об агенте.
- Данные о физлице.
- Построчно проставляется сумма доходов за месяц и соответствующий им код. Производственные премиальные выплаты учитываются под кодом 2002, а непроизводственные проставляются отдельно под кодом 2003. Они отображаются за месяц, в котором был получен доход сотрудником.
- Социальные, стандартные, имущественные, инвестиционные вычеты. Заполняются соответствующие графы, если такие основания есть у физлица.
- Общая сумма выплаченного дохода: начисленного, удержанного, перечисленного НДФЛ (последние цифры должны быть одинаковыми).
Справка по форме 6-НДФЛ
Данный вид отчетности предусмотрен для отображения общих сумм выплаченных доходов, удержанных из них и перечисленных НДФЛ. Справка содержит разделы:
- Первый раздел содержит обобщенные данные о доходах (графа 020), НДФЛ (графа 040), которые отображаются нарастающим итогом за отчетный период. В графе 060 проставляется общее количество физических лиц, получивших выплаты.
- Во втором разделе приводятся данные о сумме выплаченных доходов и удержанных НДФЛ по датам.
Ежемесячные премиальные вознаграждения, которые были получены сотрудником вместе с зарплатой, отображаются единым блоком с доходами по оплате труда. Во всех других случаях они показываются отдельным блоком. Во втором разделе по премиальным выплатам заполняются следующие графы:
- 100 – указывается последний день месяца, за который начислена ежемесячная премия; последний день месяца, в котором был издан приказ о назначении квартального или годового премирования; дата выдачи непроизводственного денежного поощрения;
- 110 – дата фактической выплаты вознаграждения и удержания НДФЛ;
- 120 – дата перечисления налога, следующий рабочий день за датой получения выплаты;
- 130 – сумма выплаченного поощрительного вознаграждения;
- 140 – размер удержанного и перечисленного НДФЛ.
Видео
" № 3/2017
Чиновники дают противоречивые разъяснения о том, какую дату следует признавать дату получения дохода в виде премии. Какова их позиция на сегодняшний день?
Премия за выполнение трудовых обязанностей… Для работников она, несомненно, является благом. А вот для работодателя это настоящая головная боль, ведь учет подобной выплаты в целях налогообложения зачастую вызывает массу проблем. К примеру, чиновники дают противоречивые разъяснения относительно того, какую именно дату следует признавать датой получения дохода в виде премии. В Письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ специалисты ФНС в очередной раз предприняли попытку разобраться с обозначенной проблемой. Насколько успешно, проанализируем в данном материале.
Налоговые правила.
Пунктом 3 ст. 226 НК РФ установлено: исчисление сумм НДФЛ производится на дату фактического получения дохода, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ. То есть НДФЛ исчисляется на дату, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в базу по НДФЛ. Эта дата зависит от конкретного вида дохода. К примеру, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода по общему правилу признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности согласно трудовому договору (контракту) (п. 2 статьи).
Как определить дату по наиболее распространенным видам доходов, показано в таблице.
|
Вид дохода |
Дата фактического получения дохода |
Норма ст. 223 НК РФ |
|
Доходы в натуральной форме |
День передачи доходов в натуральной форме |
Подпункт 2 п. 1 |
|
Доходы в денежной форме |
День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц |
Подпункт 1 п. 1 |
|
Доходы в виде материальной выгоды |
День приобретения товаров (работ, услуг) |
Подпункт 3 п. 1 |
|
Зачет однородных встречных требований |
Дата заключения с физическим лицом такого зачета |
Подпункт 4 п. 1 |
|
Списание безнадежного долга физического лица |
Дата списания долга |
Подпункт 5 п. 1 |
|
Неизрасходованные и невозвращенные подотчетные суммы |
Последний день месяца, в котором утвержден после возвращения работника из командировки |
Подпункт 6 п. 1 |
|
Доход от экономии на процентах за пользование заемными средствами |
Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства |
Подпункт 7 п. 1 |
Что касается даты фактического получения дохода в виде премии, данный вопрос, как видно из таблицы, в Налоговом кодексе не решен. А чиновники? Чиновники так и не смогли определиться с этой датой. Проблема усугубляется в том случае, если премия выплачивается, к примеру, вместе с авансом или вообще не совпадает с днем выплаты заработной платы.
Датой получения дохода является день выплаты премии.
Начнем с Письма ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@. В нем указано следующее. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику.
Таким образом, датой фактического получения дохода в виде премии нужно признать день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику.
Ранее к аналогичному выводу пришли чиновники Минфина в Письме от 27.03.2015 № 03-04-07/17028.
Датой получения дохода является последний день месяца.
Судебные органы по анализируемому вопросу придерживаются иного мнения. Например, в Постановлении от 23.12.2014 № Ф07-428/2014 по делу № А56-74147/2013 арбитры АС СЗО отметили: поскольку спорные премии (разовые и ежеквартальные) с точки зрения трудового законодательства представляют собой элемент оплаты труда, их выплата в целях исчисления НДФЛ должна рассматриваться как получение дохода в виде оплаты труда. Поэтому при определении даты получения дохода в отношении премий общество обоснованно руководствовалось нормой, установленной п. 2 ст. 223 НК РФ, перечисляя с указанных доходов не по мере их фактической выплаты, а в срок, установленный для окончательного расчета по заработной плате за соответствующий месяц.
Впоследствии с такой позицией согласился судья Верховного суда. Определением от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства.
В Письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ специалисты ФНС наконец-то признали существование положительной для налоговых агентов судебной практики. В данном письме они со ссылкой на Определение ВС РФ № 307-КГ15-2718 указали: датой фактического получения дохода в отношении премий по итогам работы за месяц, выплачиваемых, как правило, вместе с заработной платой, признается последний день месяца, за который она начислена.
В отношении премий, выплачиваемых за выполнение трудовых обязанностей по итогам квартала или года, налоговики предлагают считать датой фактического получения дохода последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал или год.
Выигрышность данной позиции для налоговых агентов, полагаем, очевидна. Правда, нужно учесть, что и в Определении ВС РФ № 307-КГ15-2718, и в Письме ФНС России № БС-4-11/1139@ речь идет исключительно о премиях, выплаченных за результаты работы. Но ведь есть и другие премии, которые чаще всего носят разовый характер (например, премии к праздникам, юбилейным датам). Стимулирующими подобные выплаты признать довольно сложно. Поэтому при выплате таких разовых премий безопаснее считать день их выплаты датой получения дохода.
В связи с этим возникает вопрос: на какую дату считается полученным доход в виде годовой или разовой производственной премии, относящейся к оплате труда?
ФНС России в письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ разъясняла: для премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал или за год дата фактического получения дохода – это последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии. Однако Минфин России в комментируемом письме не согласился с налоговой службой и сообщил:
определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о ее выплате, неверно;
производственные премии (по итогам работы за год и единовременные) считаются фактически полученными на дату их выплаты.
По общему правилу налог с денежных премий удерживают при их фактической выплате, а перечисляют в бюджет - не позднее дня, следующего за днем выплаты премии. Значит, если производственная премия по итогам работы за год выплачена в месяце издания приказа о премировании, то перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.
Пример 1. Учет выплаченной единовременной премии
В соответствии с положением об оплате труда менеджера по продажам (налогового резидента РФ) поощрили единовременной премией в размере 30 000 рублей за перевыполнение плана продаж. Приказ о премировании датирован 15 июня, премия выплачена 19 июня. Бухгалтер сделает следующие проводки.
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
30 000 руб. – начислена премия;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69*
3900 руб. (30 000 х 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (50)
26 100 руб. (30 000 – 3900) – выплачена премия.
_____________________
* По мнению контролирующих органов, начислять страховые взносы следует в день начисления премии в бухгалтерском учете, независимо от даты ее выплаты и от даты издания приказа о премировании сотрудников (письмо Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-06/38515).
Если же в месяце издания приказа премия не выплачена, то, следуя логике Минфина России, удержать НДФЛ с нее нужно в следующем месяце (при выплате премии), и после этого уплатить налог в бюджет. Однако, учитывая разъяснение ФНС России, в такой ситуации безопаснее удержать НДФЛ в последний день месяца издания приказа, а уплатить налог – не позднее следующего дня.
Пример 2. Учет невыплаченной годовой премии
В соответствии с положением об оплате труда бухгалтера поощрили премией в размере 30 000 рублей по итогам работы за год. Приказ о премировании датирован 29 мая, премия выплачена 5 июня. Бухгалтер сделает следующие проводки.
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 70
30 000 руб. – начислена годовая премия;
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 69
9060 руб. (30 000 х (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%) – начислены страховые взносы.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
3900 руб. (30 000 х 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии.
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
3900 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (50)
26 100 руб. (30 000 – 3900) – выплачена годовая премия.
Что же касается ежемесячных производственных премий, то датой их фактического получения считается последний день месяца, за который они начислены. Удержать НДФЛ с такой премии нужно при ее выплате, а уплатить налог в бюджет – не позднее следующего дня.