Порядок учета доходов и расходов для бухгалтерского учета и для исчисления налога на прибыль различается. Это приводит к тому, что , исчисленный с бухгалтерской прибыли не совпадает с налогом на прибыль, отраженном в налоговой декларации.
Для отражения разниц в сумме налога было введено в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Разделяет разницы в налоговой базе на постоянные (если какой-либо доход/расход отражается в бухгалтерском учете и никогда не принимается при расчете налоговой базы, или наоборот, принимается при расчете налоговой базы и не подлежит отражению в бухгалтерском учете) и временные (когда доход/расход отражается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а для налогообложения принимается в другом отчетном периоде). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств (активов), приводят к возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
Предусматривает отражение налога на прибыль в следующем порядке:
Условный доход/расход по налогу на прибыль (равный произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль) корректируется на величину отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов). В результате получается сумма налога на прибыль, отраженная в налоговой декларации.
Определение термина " отложенные налоговые обязательства"
Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных периодах.
Иначе говоря, отложенное налоговое обязательство возникает, если прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, и эта разница временная.
Отложенное налоговое обязательство = временная разница * ставка налога на прибыль.
В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на одноименном счете . В бухгалтерской отчетности отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 1420 бухгалтерского баланса, по строке 2430 отчета о прибылях и убытках.
Пример
Компания А приобрела в лизинг оборудование стоимостью 1,5 млн. руб., со сроком полезного использования 15 лет. Амортизация этого оборудования в бухгалтерском учете составила 100 тыс. руб., а в налоговом 300 тыс. руб. в результате применения специального коэффициента 3. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета составила 800 тыс. руб., по налогу на прибыль, соответственно, 600 тыс. руб. Ставка налога на прибыль = 20%.
Разница между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете составила 200 тыс. руб. (= 300 тыс.руб. -100 тыс. руб.).
Эта временная разница, поскольку - через 15 лет оборудование будет полностью самортизировано и в бухгалтерском и в налоговом учете;
Данная разница приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, поскольку налоговая база меньше прибыли до налогообложения в бухгалтерском учете.
Величина отложенного налогового обязательства = 40 тыс. руб. (временная разница 200 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%).
Если расчет верный, величина налога на прибыль, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02, будет равна величине налога, отраженной в налоговой декларации.
Текущий налог на прибыль (ПБУ18/02) =
Условный расход по налогу на прибыль 160 тыс. руб. (прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета 800 тыс. руб. * ставку налога на прибыль 20%)
–
отложенное налоговое обязательство 40 тыс. руб.
=
120 тыс. руб.
Текущий налог на прибыль (декларация) =
Налоговая база 600 тыс. руб.
*
Ставку налога на прибыль 20%
=
120 тыс. руб.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Отложенное налоговое обязательство: подробности для бухгалтера
- Временные налоговые разницы: причины возникновения и особенности учета
18/02. Отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства) В настоящей статье мы продолжим... ;БП), что приводит к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО). Налогооблагаемые временные разницы увеличивают... корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Отложенные налоговые активы (ОНА) учитываются... . Примеры возникновения временных налоговых разниц Отложенное налоговое обязательство (ОНО) Налогооблагаемые временные разницы образуются...
- Изменения в ПБУ 18/02: постоянные и временные разницы и активы будут учитываться по-новому
ПНА); отложенные налоговые активы (ОНА); отложенные налоговые обязательства (ОНО). Решено, что аббревиатуры «ПНО...
- Практические аспекты учета сделок по объединению бизнеса в топливно-энергетическом секторе
Объединению бизнеса, то, как правило, отложенное налоговое обязательство признается в отношении корректировок стоимости... стоимостью приводит к необходимости признавать отложенное налоговое обязательство. Операция или какое-либо иное...
- Как оценить бизнес по заказу собственника своими силами за два часа
Между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Внесите это значение в ячейку... сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Корректировку итоговой стоимости модель считает...
- Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры
- Учетная политика ООО в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0
Возникновению отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Состав форм бухгалтерской отчетности В...
- Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение
Ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" ... ОНО (1000 Х 20%) 77 «Отложенное налоговое обязательство» 68/Налог на прибыль 200 ...
- Поговорим о тарифном регулировании
Тарифной разнице (по аналогии с отложенным налоговым обязательством), которая говорит о возможном уменьшении...
- Кредиторская задолженность при отборе УК по конкурсу
... », включающий в себя заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства; раздел...
- Проценты по кредитам включаются в стоимость инвестиционных активов
Временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п. 12, 15 ПБУ 18 ...
- О бухучете НФО отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов
... "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными... " Разъяснено, в частности, следующее. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) и отложенные налоговые активы...
- О применении ОСБУ отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов НФО на УСН
... "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными... минус расходы" применяют ОСБУ отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Банком... "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными...
- О расчете собственного капитала в целях контролируемой задолженности
07.2010 N 66н, отражаются отложенные налоговые обязательства. Согласно п. 15 Положения по... .11.2002 N 114н, под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога... последующих отчетных периодах. Таким образом, отложенные налоговые обязательства не являются задолженностью по налогам... соответствующего отчетного периода? Включаются ли отложенные налоговые обязательства в величину обязательств? 2. В...
- О формировании НФО в бухучете ОНА и ОНО в отношении убытка
... "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными... ; Бухучет НФО: разъяснен порядок формирования отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в... налогообложения. При формировании ведомости расчета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов используются... второго порядка счета 502. Отразить отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые активы в...
- О сроках начала применения некоторыми НФО отраслевого стандарта бухучета ОНО и ОНА
... "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов некредитными... НФО Отраслевого стандарта бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Согласно...
сообщаем следующее : Счет 502.09 «Отложенные обязательства» применяется для учета обязательств учреждения по оплате расходов, для которых сформированы соответствующие резервы.
Счет 502.07 «Принимаемые обязательства» используйте в рамках процедур закупок на стадии размещения информации о закупке по максимальной цене контракта.
Подробнее о порядке применения данных счетов, а также о корреспонденциях данных счетов изложено в прилагаемом материале.
Подробный порядок отражения в учете операций по принимаемым и отложенным обязательствам содержится в материалах Системы Главбух
Санкционирование
Учет обязательств за пределами планового периода
1. В бюджетном учете принимаемые обязательства отражайте в момент размещения на официальном сайте www.zakupki.gov.ru извещения о закупке. Суммой обязательства будет начальная (максимальная) цена контракта.
Принимаемые обязательства отразите в зависимости от того, за счет какого финансирования они будут исполнены: ЛБО или .
За счет ЛБО :
Дебет КРБ.1.501.13.
(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.17.
(в разрезе КОСГУ)
- отражены суммы принимаемых обязательств на текущий финансовый год;*
Дебет КРБ.1.501.23.
(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.27.
(в разрезе КОСГУ)
- отражены суммы принимаемых обязательств на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год);
Дебет КРБ.1.501.33.
(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.37.
(в разрезе КОСГУ)
- отражены суммы принимаемых обязательств на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным);
Дебет КРБ.1.501.43.
(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.47.
(в разрезе КОСГУ)
- отражены суммы принимаемых обязательств на второй год, следующий за очередным.
Дебет КРБ.1.503.13.
(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.17.
(в разрезе КОСГУ)
- отражены суммы принимаемых бюджетных обязательств на текущий финансовый год;*
Дебет КРБ.1.503.23.
(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.27.
(в разрезе КОСГУ)
- приняты суммы бюджетных обязательств на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год);
Дебет КРБ.1.503.33.
(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.37.
(в разрезе КОСГУ)
- приняты суммы бюджетных обязательств на второй год, следующий за текущим (на первый год, следующий за очередным);
Дебет КРБ.1.503.43.
(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.47.
(в разрезе КОСГУ)
- приняты суммы бюджетных обязательств на второй год, следующий за очередным.
Корректировку принимаемых учреждением бюджетных обязательств на сумму, сэкономленную в результате проведения закупки, отразите способом .
2. После заключения контракта сделайте проводки:
Дебет КРБ.1.502.17.
(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.11.
(в разрезе КОСГУ)
- приняты суммы бюджетных обязательств по контрактам, заключенным по итогам конкурентных закупок, в текущем году;*
Дебет КРБ.1.502.27.
(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.21.
(в разрезе КОСГУ)
- приняты суммы бюджетных обязательств по контрактам, заключенным по итогам конкурентных закупок, на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год).
Обязательства по закупкам у единственного поставщика и другим расходам по текущей деятельности
Бюджетные обязательства по контракту, заключенному с единственным поставщиком, а также по другим расходам, которые связаны с текущей деятельностью (зарплата, страховые взносы и налоги, штрафы и другие выплаты), отражайте сразу на . Исключение - .
Обязательства по резервам предстоящих расходов (отложенные обязательства)
Для переноса суммы расхода резерва на текущий год после корректировки данных по счету 1.502.99.000 одновременно сделайте проводку:
Дебет КРБ.1.501.13.
(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.19.
(в разрезе КОСГУ)
- принято отложенное обязательство текущего года.
Принятие бюджетных обязательств при осуществлении расходов за счет созданных резервов отразите проводками.
- Назначение статьи: отражение информации об отложенных налоговых обязательствах.
- Номер строки в балансе: 1420.
- Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 77.
Отложенными налоговыми обязательствами называется доля отложенного налога на прибыль, который необходимо уплатить в будущих периодах. Он образуется как совокупность налогооблагаемых разниц.
Для того чтобы учесть в бухгалтерии упомянутые различия, используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Чтобы решить, как поступить с этим аспектом бухгалтерии, надо уяснить для себя, что такое налогооблагаемые разницы.
Они могут быть:
- Постоянные.
- Временные.
Постоянные разницы никогда не будут использованы при расчете налога на прибыль, поэтому они называются постоянными. Они могут возникать по ряду причин:
- расходы по безвозмездно полученному имуществу не признаны для целей учитывания;
- убыток, перенесенный на будущие периоды, уже не может быть учтен вследствие окончания сроков.
Временные налогооблагаемые разницы могут использоваться для расчета налога на прибыль в текущем или будущем периодах. Временная разница образуется вследствие определенных отличий между бухгалтерским и налоговым учетом:
- амортизация основных средств в налоговом больше, чем в бухгалтерском из-за разных способов начисления;
- компания зачислила выручку от продажи товаров, но денежных средств по факту не получила;
- методика начисления процентов по кредитам, ссудам в учетах различается.
Как учитываются обязательства
Накопления ОНО образуются по формуле произведения:
Временные разницы * ставка налога на прибыль в %.
Иными словами, обязательства (сокращенно их называют ОНО) появляются в случае, если расходы в бухгалтерском учете принимаются позже. Доходы, наоборот, признаются раньше. Поэтому их можно счесть задолженностями.
Как образуется ОНО
Например, организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом, а в налоговом - нелинейным способом. Допустим, фирма купила основное средство «Высоковольтная линия» стоимостью 200 000 рублей. Так как оно стоит выше 100 000, то по закону подлежит амортизации в налоговом учете, согласно ст.
Отложенные налоговые обязательства
Согласно справочнику ОКОФ, по которому организации обязаны определять сроки амортизации, высоковольтные линии относят к 10-й амортизационной группе, значит, устанавливается срок полезного использования 361 месяц (30 лет * 12). Так как в бухгалтерии применяется линейный способ, амортизация рассчитывается так:
200 000 / 361 месяц = 554,02.
Это означает, что ежемесячно со стоимости объекта будет списываться 554,02 рубля амортизационных отчислений. В свою очередь 10-я группа предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7% по статье 259.2 НК РФ:
200 000 * 0,7% = 1 400.
Значит, каждый месяц в налоговом учете списываются амортизационные отчисления в размере 1 400 рублей.
Таким образом, можно найти временную налогооблагаемую разницу:
1 400 — 554,02 = 845,98 рублей.
На 77-й счет ОНО суммы различий попадут следующим образом:
845,98 * 20% = 169,20 рублей,
где 20% — совокупная ставка налога на прибыль с учетом федеральной и региональных долей. При этом должна возникать проводка:
Дебет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — 169,20 рублей.
Изменение показателя отложенных обязательств
По Плану счетов, принятому законодательно, движения по счету 77 строго прописываются в определенных пределах. Операции по нему могут совершаться на увеличение или уменьшение показателя.
Когда ОНО полностью погашаются или уменьшаются, то делается проводка:
Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».
При увеличении стоимости задолженностей в счет прибавки к налогу на прибыль совершается проводка:
Кредит 77 «ОНО» Дебет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».
Если ОНО выбывает с баланса предприятия, то проводка будет следующая:
Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
При этом надо списать не только сумму задолженности, но и временную разницу.
Например, организация продала газовый котел. К моменту реализации сумма начисленной амортизации составила:
- 400 000 рублей в налоговом учете;
- 350 000 рублей в бухгалтерском учете.
Накопления на ОНО по 77-му счету:
- 400 000 — 350 000 = 50 000 рублей;
- 50 000 * 20% = 3 000 рублей.
Значит, с баланса надо списать:
- Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3 000 на сумму отложенного обязательства.
Отражаем обязательства в балансе
По завершении отчетного периода компания сдает финансовый отчет «Бухгалтерский баланс» или Форму № 1. Составление и содержание отчета регламентируется ПБУ 4/99. В балансе отложенные задолженности отражаются в пассиве в разделе «Долгосрочные обязательства» по строке 1420 в случае, если сальдо по счету 77 кредитовое.
Интересно, что ПБУ 18/02 бухгалтеру дан выбор, как именно надо отражать сальдо в указанной строке. Можно показывать его в свернутом или развернутом виде. При этом в развернутом виде отображается остаток по кредиту 77-го счета в строке 1420 и дебетовый остаток со счета 09 «Отложенные налоговые активы» в активе баланса по строке 1180 раздела «Внеоборотные активы».
Свернутый вид предполагает уменьшение кредитового сальдо по 77-му счету на дебет 09-го счета.
Примечание от автора! Если ставка налога на прибыль меняется, то отложенные обязательства должны быть пересчитаны заново в соответствии с нововведением. Изменение величины отражается в балансе в году, следующем за отчетным. Это обстоятельство оговаривается ПБУ 18/02.
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Как разобраться с отложенными налоговыми активами
При заполнении строки 1420
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02).
Подробнее об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов".
Вариант 1. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то:
Строка 1420 "Отложенные налоговые = Кредитовое сальдо по
обязательства" Бухгалтерского баланса счету 77
Вариант 2. Если организация суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:
— в случае когда сальдо по счету 77 больше сальдо по счету 09:
Строка 1420 "Отложенные Кредитовое сальдо Дебетовое сальдо
налоговые обязательства" = по счету 77 — по счету 09
Бухгалтерского баланса
— в случае когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:
Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" = —
Бухгалтерского баланса
При любом из вариантов показатели по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В случае если на отчетную дату суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств организация отражает свернуто, а в Бухгалтерском балансе за предыдущий год данные показатели указаны развернуто (или наоборот), для отражения в Бухгалтерском балансе за отчетный период показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных (п. 10 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1420
"Отложенные налоговые обязательства"
ПРИМЕР 4.2
Показатели по счетам 09 и 77 в бухгалтерском учете:
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств развернуто.
2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств свернуто.
Решение
1. Организация отражает в Бухгалтерском балансе величину отложенных налоговых активов (т.е. не сворачивает сальдо по счетам 09 и 77).
Величина отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2014 г. составляет 396 000 руб.
2. Организация отражает в Бухгалтерском балансе свернутую величину отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на 31 декабря 2014 г. составляет -330 000 руб. (66 000 руб. — 396 000 руб.).
Поскольку сумма отложенных налоговых обязательств превышает сумму отложенных налоговых активов, в графе 4 по строке "Отложенные налоговые обязательства" указывается сумма превышения — 330 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 4.2 будет выглядеть следующим образом.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".
3.1.4.3. Строка 1430 "Оценочные обязательства"
По строке 1430 "Оценочные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н).
Какие оценочные обязательства
Признаются организацией
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):
— у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;
— вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;
— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
В частности, оценочные обязательства признаются:
— в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем (п. 11 ПБУ 8/2010);
— в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;
— в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;
— в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;
— в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;
— в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);
— в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.
Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).
Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»
По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
минус
(! если результат положительный!)
Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- прочих аналогичных различий.
Информация о наличии у юр.лица отложенных налоговых обязательствах собирается на 77 счете. Данная мера затрагивает лишь субъекты, которым требуется исчислять налог на прибыль. В статье разбирается бухгалтерский счет 77 “Отложенные налоговые обязательства”, рассматриваются основы учета, типовые проводки, корреспондирующие счета и представлено обучающее видео.
Расхождения при подсчете прибыли
Для целей налогового и бух. учетов момент получения прибыли не всегда совпадает. Своеобразный порядок учета прибыли бухгалтерской нередко отличается от данных по итогам года налоговых деклараций.
Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.
Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО
| Исходные данные | Отражение в бух.учете | Отражение в налоговом учете |
| Приобретение ОС, первоначальная стоимость | 960 000 рублей | 960 000 рублей |
| Метод начисления амортизации | Линейный | Нелинейный |
| Амортизационная группа | 3 | 3 |
| Начислен износ | 20 000 рублей (960 000/4 года/12 месяцев) | 53 760 (960 000*5,6/100) |
При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей.
Что представляет собой отложенное налоговое обязательство
Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.
Факторы, влияющие на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:
- использование юр. лицом кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;
- различия при начислении амортизации имущества.
Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению налога в дальнейшем.
Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула: налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.
Видео-урок “Бухучет отложенных налоговых обязательств по счет 77: проводки, примеры”
Видео урок по ведению учета по счету 77 “Отложенные налоговые обязательства”. Рассматриваются типовые проводки, сложные случаи и примеры. Ведет Гандева Н.В. главный бухгалтер, преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”. Для просмотра нажмите на видео ниже ⇓
Отложенное налоговое обязательство в бухучете
Отражение возникающих разниц при определении прибыли закреплено в ПБУ 18/02, которое определяет расходы по прибыли, в частности:
- Делит полученные разницы на постоянные и временные. К постоянным относятся факторы возникновения доходов или расходов в том или ином учете, и не отражается в противоположном. Появляются постоянные налоговые обязательства. Временные разницы возникают при разных сроках и методах определения доходов и расходов в учетах, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств.
- Отражает налог на прибыль в последующих периодах. Образовавшийся условный доход или расход при бухгалтерском учете корректируется на величину отложенных обязательств и умножается на ставку налога. Полученная сумма находит свое отражение в налоговой декларации.
Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.
Те субъекты, критерии оценки которых относят организацию к среднему бизнесу, обязаны в учете использовать счет 77.
Порядок определения текущего налога на прибыль полагается прописать в учетной политике. Предприятиям предоставляется возможность выбора одного из 2-х способов:
- с учетом ОНО на основании актуальных данных бухучета;
- ориентируясь лишь на полученных размер налога, пренебрегая информацией бух.отчетности.
Однако в любом случае размер текущего налога должен дублировать сведения из декларации за соответствующий период. Если же выбирается второй способ определения, организации также должны вести учет образовавшихся обязательств.
Бухгалтерский счет 77: его корреспонденция
ОНО, сформированное на счете 77, корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:
Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.
Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.
Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при условии выбытия актива или обстоятельства, его образующего ранее.
Сам учет по счету 77 следует вести отдельно по каждому виду активов или обязательств, влияющих на появление отложенного налога.
Расчет отложенного налогового обязательства и отражение в бухгалтерии
Организации отражают полученные ОНО в учете в зависимости от наступивших обстоятельств.
Пример. Учреждение «Полюс» продало товар для ООО «Весна» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила лишь в размере 100 000 рублей. ООО «Полюс» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году. По итогам отчетного периода в ООО «Полюс» появляются проводки:
Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;
Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Весна»;
Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 * ставку налога 20%) ― отражено ОНО.
При составлении бух. отчетности сумма 14 000 рублей будет отражена в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль.
В последующем периоде после закрытия дебеторской задолженности ООО «Весна» появятся записи:
Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;
Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашение ОНО.
Отложенные налоговые обязательства - это обусловленная временными разницами:
- сумма недоплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно погашаться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу или
- сумма компенсации недоплаченного ранее налога на прибыль.
Расчет и анализ отложенных налоговых обязательств производится в программе ФинЭкАнализ в блоках:
- Анализ ФХД на предмет выявления признаков преднамеренного банкротства ,
Учет отложенных налоговых обязательств
Отложенные налоговые обязательства учитываются на одноименном счете 77 и отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Кредитовое сальдо счета 77 приводится в разделе баланса «Долгосрочные обязательства » и показывает ту часть задолженности по налогу на прибыль, которая будет уплачена бюджету в последующие отчетные периоды. В отчете о прибылях и убытках по одноименной статье отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 77, причем она берется с плюсом, если превышает кредитовый оборот, и с минусом, если имеет место обратное.
Для целей ПБУ под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые разницы. Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Страница была полезной?
Еще найдено про отложенные налоговые обязательства
- Порядок анализа отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и оценка их влияния на финансовое состояние организации
Как хорошо известно отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства были введены в отечественные бухгалтерский учет и бухгалтерскую финансовую отчетность Положением по - Оценка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
Статья посвящена исследованию влияния отложенных налогов сформированных в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета на стоимость бизнеса охватывая следующие ключевые вопросы отложенные налоги в отчетности предприятия как отражение налоговой политики различия между балансовой и рыночной оценками отложенных налогов определение рыночной стоимости отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Методология В статье с помощью методов критического и сравнительного анализа проиллюстрированы основные - Современные тенденции и особенности формирования капитала российских акционерных обществ
АО основными элементами капитала помимо трех названных также являются резервный капитал у 92,4% отложенные налоговые обязательства у 84,8% краткосрочные заемные средства у 84,8% и краткосрочные оценочные обязательства у - Анализ как этап аудиторской проверки расчётов по налогу на прибыль
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном соблюдении следующих условий наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на - Анализ взаимосвязи чистой прибыли и чистого денежного потока
Отложенные налоговые активы 1140 Отложенные налоговые обязательства 2240 Денежный поток от инвестиционной деятельности АДПи можно рассчитать по формуле ΔДПи - Методика анализа финансовой устойчивости коммерческой организации
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль которая должна привести к увеличению - Аналитический инструментарий к оценке управления прибылью акционерного общества региона
Изменение отложенных налоговых обязательств 0,07 0 0,07 0,05 0,2 0,7 0,1 0,03 16. Изменение отложенных налоговых - Текущий налог на прибыль
Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль для целей налогообложения определяемый исходя из величины условного расхода условного дохода скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода Анализ текущего налога на прибыль производится в программе ФинЭкАнализ в - Методические подходы к проведению анализа денежных средств по данным бухгалтерской отчетности страховой компании
Заемные средства - - - - - Отложенные налоговые обязательства 311 121 376 866 405 646 65 745 28 780 Оценочные обязательства - Прогнозирование бухгалтерского баланса коммерческой организации методом процента от продаж
ЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 100 100 Отложенные налоговые обязательства 515 - - Прочие долгосрочные обязательства 520 - - Итого по разделу - Использование пояснительной информации в целях финансового анализа согласно требованиям МСФО
В процессе анализа баланса необходима информация о величине и составе налоговых активов и отложенных налоговых обязательств Согласно Положению по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль П - Анализ финансово-хозяйственной деятельности для администраций субъекторв РФ
В структуре долгосрочных обязательств на начало периода присутствуют отложенные налоговые обязательства В конце периода долгосрочные обязательства состоят из отложенных налоговых обязательств По строке - Анализ финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях и убытках
Отложенные налоговые активы 141 10 - Отложенные налоговые обязательства 142 - - Текущий налог на прибыль 150 140 185 Чистая прибыль
Изменение отложенных налоговых обязательств вместо строки Иные платежи из прибыли появилась строка Прочее 3 изменилась последовательность- Планирование продаж и анализ хозяйственной деятельности на торговом предприятии
Отложенные налоговые активы 2.01% Отложенные налоговые обязательства 4.63% Текущий налог на прибыль -53.52% Баланс факторов 100% В целях налогового - Сравнительный аналитический баланс
В структуре долгосрочных обязательств на начало периода присутствуют отложенные налоговые обязательства В конце периода долгосрочные обязательства состоят из отложенных налоговых обязательств на 100% - Анализ кредиторской задолженности и мероприятия, направленные на ее снижение в предприятии
Долгосрочные обязательства в т ч 1289 0 6461 30034 17144 64,07 12,86 28,56 -35,51 отложенные налоговые обязательства 34 34 34 0 0,17 0,07 0,03 -0,14 Краткосрочные обязательства в т